От чего зависит начисление ндс по обеспечительному платежу

От чего зависит начисление НДС по обеспечительному платежу

Минфин РФ разъяснил порядок включения в базу по НДС обеспечительного платежа.

Все зависит от вида договора об аренде.

Если договоренность предварительная, то платеж в базу не включается. Причем неважно, будет ли он впоследствии возвращен арендатору или удержан арендодателем как неустойка. Дело в том, что непосредственной связи с арендой в таких взаимоотношениях нет.

Другое дело, если договор имеет статус заключенного. В этом случае происходит реальное предоставление услуг по аренде имущества. Поэтому на такой платеж налог начислить нужно. Сделать это можно или на момент подписания договора, или в момент поступления оплаты.

Документ включен в СПС “Консультант Плюс”

© Журнал «Время Бухгалтера» 2004 — 2019 | РУНА консалтинговая группа

Обеспечительный платеж – с НДС или без: аргументы за обложение налогом

Обеспечительный платеж – с НДС или без? В тех случаях, когда стороны (одна или обе) договора, устанавливающего обеспечительный платеж, работают на ОСН, начисление НДС на обеспечительный платеж можно рассматривать как обязанность налогоплательщика (стороны договора, работающей на ОСН), поскольку:

1. Поставщик (управомоченная сторона в части денежных обязательств) должен исчислять НДС с сумм, полученных в счет предстоящих поставок товара (п. 1 ст. 168 НК РФ). Если НДС был начислен, то затем его можно принять к вычету по аналогии с НДС с авансов полученных.
2. Покупатель (обязанная сторона в части денежных обязательств) вправе принять НДС к вычету по сумме обеспечительного платежа на основании счета-фактуры от поставщика.
   Когда платеж возвращается поставщиком, НДС подлежит восстановлению. Об этом позволяют говорить нормы подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, в которых опять же сказано о предстоящих поставках товаров.
3. Обеспечительный платеж можно считать суммой, иначе связанной с оплатой реализованных товаров (в контексте положений подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), и, соответственно, облагать НДС.

Казалось бы, положения НК РФ свидетельствуют о необходимости произведения указанных операций с НДС и отражении их в учете. Но есть и альтернативная точка зрения на этот счет.

Платеж не облагается НДС в 2018 году: аргументы в пользу позиции

Точка зрения, согласно которой обеспечительный платеж не облагается НДС – в 2018 году бизнесмены вполне могут ее придерживаться – базируется на следующих аргументах:

1. НДС — это налог, начисляемый на доходы, полученные в рамках общей системы налогообложения. К таким доходам не относятся те, что представлены залогом или задатком, которые используются в качестве обеспечения по обязательствам (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).
   В свою очередь, Минфин фактически рассматривает обеспечительный платеж как разновидность залога (письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-03-07/17197).
2. Обеспечительный платеж правомерно не рассматривать как способ расчетов (и соответственно, источник дохода налогоплательщика), если его сумма подлежит возврату при надлежащем выполнении сторонами договора предусмотренных обязательств (постановление ФАС Московского округа от 22.10.2013 по делу № А40-136345/12).
3. Правомерно говорить о том, что обеспечительный платеж наделен конкретной функцией, гарантийной, и его применение осуществляется не в целях обеспечения расчетов сторон (постановление ФАС Московского округа от 27.04.2011 № КА-А40/3679-11).

Резюмируя изложенные выше подходы, можно сделать вывод, что обложение обеспечительного платежа НДС должно осуществляться, если данный платеж выполняет функцию не только обеспечения, но и оплаты. Либо есть довольно серьезные основания полагать, что платеж будет зачтен в оплату.

В свою очередь, если четко определена функция обеспечительного платежа только как гарантии или залога, НДС такой платеж в момент получения можно не облагать.

ООО «Василек» арендует офис в бизнес-центре ООО «Колокольчик». По стандартному договору ООО «Колокольчик» арендатор при заключении долгосрочного договора вносит следующие обеспечительные платежи:

• плату за последний месяц аренды (определяется исходя из условий договора);
• залоговую сумму на возможный ремонт помещения после съезда оттуда арендатора.

ООО «Василек» оплатило оба платежа 01.02.2018.

Бухгалтер ООО «Колокольчик» при отражении платежей на счетах учета рассуждает следующим образом:

• Плата за последний месяц аренды, по сути, аванс. Вероятность того, что ООО «Василек» будет пользоваться офисом в течение всего срока аренды достаточно высока. Таким образом, хотя в договоре этот платеж и назван обеспечительным, его следует рассматривать как аванс и облагать НДС.
• В отношении залоговой суммы на возможный ремонт нет уверенности, что она будет использована. Деловая практика самого ООО «Колокольчик» показывает, что в подавляющем большинстве случаев данный платеж в полном объеме возвращается арендатору по истечении срока договора аренды. Кроме того, данный платеж не является частью арендной платы по договору, а выступает именно гарантией, поэтому по данному платежу можно не начислять НДС.

Условимся, что покупатель перечислил продавцу обеспечительный платеж, который в дальнейшем будет зачтен в счет оплаты поставленных товаров (услуг). В этом случае будут сформированы проводки:

1. На стороне продавца:

• Дт 51 Кт 76 («Обеспечительные платежи») — получен платеж от покупателя;
• Дт 76АВ Кт 68 — начислен НДС на сумму платежа;
• Дт 62 Кт 90 — отражена выручка за всю партию поставленных товаров;
• Дт 76 («Обеспечительные платежи») Кт 62 — обеспечительный платеж зачтен в качестве платы за товары;
• Дт 90 Кт 68 — начислен НДС на выручку;
• Дт 68 Кт 76АВ — принят к вычету НДС, который был ранее начислен на сумму обеспечительного платежа.

1. На стороне покупателя:

• Дт 76 («Обеспечительные платежи») Кт 51 — при переводе платежа;
• Дт 41 Кт 60 («Поставки») — получены товары от поставщика (сумма без НДС);
• Дт 19 или Кт 60 («Поставки») — учтен НДС по полученным товарам;
• Дт 68 Кт 19 — НДС по полученным товарам принят к вычету;
• Дт 60 («Поставки») Кт 76 («Обеспечительные платежи») — зачтен в оплату обеспечительный платеж.

Облагается ли НДС обеспечительный платеж, определяется тем, что будет далее происходить с платежом. Если по условиям сделки платеж будет зачтен в счет оплаты, его следует облагать НДС по аналогии с полученными предоплатами. Если же обеспечительный платеж возвращается покупателю после исполнения гарантийной функции, то НДС его можно не облагать.

Исключением будет ситуация, когда платеж зачитывается в счет оплаты в результате изменившихся условий (например, финансовых проблем у покупателя). В этом случае на зачитываемую сумму составляется отдельный документ (например, акт о зачете), и сумма обеспечительного платежа становится облагаемой НДС на дату оформления зачета.

Нужно ли платить НДС при получении обеспечительного платежа

НДС при получении обеспечительного (гарантийного) платежа начисляется не всегда. Налог нужно начислить, если по условиям договора такой платеж засчитывается в качестве аванса по товарам (работам, услугам) и их реализация облагается НДС. В остальных случаях НДС платить не нужно.

Уплата НДС с обеспечительного (гарантийного) платежа зависит от того, для обеспечения какого обязательства он был вам перечислен.

Обеспечительный платеж облагается НДС, если у вас одновременно выполняются следующие условия (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/2/63360):

• договор, по которому получен обеспечительный платеж, предусматривает зачет этого платежа в счет оплаты реализуемых товаров (работ, услуг);
• реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС.

НДС в такой ситуации учитывайте как при получении аванса, поскольку обеспечительный платеж становится предоплатой по предстоящей поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

В судебной практике есть точка зрения, согласно которой обеспечительный платеж не включается в налоговую базу по НДС до тех пор, пока он не будет зачтен в счет оплаты. Это связано с тем, что он не выполняет платежную функцию в момент его получения и не может рассматриваться как частичная оплата в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), пока он не зачтен. См., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2014 (оставлено в силе Определением Верховного Суда РФ от 11.11.2014 N 306-КГ14-2064).

Однако, учитывая позицию Минфина России, вероятность претензий со стороны налоговых органов очень высока.

Обеспечительный платеж не облагается НДС, если приведенные выше условия не соблюдаются. Так, НДС не нужно начислять в следующих случаях:

• реализация товаров (работ, услуг) не облагается НДС (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ);
• вы вернули обеспечительный платеж покупателю, поскольку предусмотренные договором обстоятельства не наступили. Например, по договору обеспечительный платеж засчитывается в качестве неустойки при нарушении сроков оплаты за товары. Однако такого нарушения не было;
• обеспечительный платеж зачтен в качестве неустойки по договору (кроме случаев, когда такая неустойка является скрытой формой оплаты товаров, работ, услуг). Это следует из пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Письма Минфина России от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946, Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07;
• обеспечительный платеж зачтен в счет возмещения убытков. При возмещении убытков нет реализации, и эти суммы с ней не связаны. Поэтому в налоговую базу по НДС они не включаются. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, п. 2 ст. 15 ГК РФ, Письма Минфина России от 22.02.2018 N 03-07-11/11149.

Нужно ли исчислять НДС с денежных средств, полученных в качестве обеспечительного (гарантийного) платежа, залога, депозита?

Обеспечительный платеж в договоре аренды встречается довольно часто. О понятии обеспечительного платежа и нюансах исчисления НДС с полученного обеспечительного платежа читайте в нашей статье.

Что же такое обеспечительный платеж? Понятие обеспечительного платежа внесено в Гражданский кодекс РФ ФЗ от 08.03.2015 № 42-ФЗ, который вступил в силу 01.06.2015. В соответствии с ним обеспечительный платеж — это денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку, которое обеспечивается внесением денежных средств, которые одна сторона договора перечисляет другой (ст. 381.1 ГК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До 01.06.2015 понятие обеспечительного платежа не было закреплено в законодательстве, хотя в договорах широко использовались формулировки «гарантийный взнос», «страховой депозит» и пр.

Как правило, обеспечительный платеж обеспечивает обязательство, которое возникнет в будущем. В случае, когда наступают обстоятельства, предусмотренные договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения обязательства.

Например, обеспечительный платеж как способ обеспечения обязательств может предложить включить в договор арендодатель, который хочет застраховать исполнение обязанности по оплате арендной платы. За счет обеспечительного платежа также можно возместить неустойку (за просрочку оплаты, причиненный переданному в аренду имуществу ущерб).

Условие об обеспечительном платеже позволяет гарантировать выполнение арендатором условий договора, например:

• о возврате имущества при прекращении договора;
• внесении иных платежей;
• содержании имущества в исправном состоянии.

Например, если обеспечительный платеж гарантировал возврат имущества в исправном состоянии, а при возврате имущество оказалось неисправным, то стороны должны составить документ, в котором следует указать, что обеспечительный платеж засчитывается в счет исполнения обязательства по возврату имущества в исправном состоянии

В случае ненаступления в предусмотренный договором срок обстоятельств или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату (если иное не определено соглашением сторон).

Например, в договоре может быть предусмотрено, что обеспечительный платеж подлежит возврату, если переданное в аренду имущество возвращается арендодателю в исправном состоянии. При таком условии в договоре, если при возврате имущества по акту приема-передачи у арендодателя не возникнет претензий к состоянию имущества, он должен будет возвратить арендатору полученный от него ранее обеспечительный платеж.

Впоследствии может потребоваться изменение размера обеспечительного платежа, например:

• при увеличении или уменьшении площади арендуемого помещения;
• изменении размера арендной платы и пр.

Так, если арендная плата увеличилась, то очевидно, что уплаченный ранее обеспечительный платеж, гарантирующий обязательства арендатора по ее уплате, не может больше в полном объеме обеспечивать страхование риска арендодателя от неуплаты. Чтобы избежать такой ситуации, в договоре нужно предусмотреть, при каких условиях обеспечительный платеж нужно дополнительно внести или частично вернуть, определить срок и порядок внесения дополнительного обеспечительного платежа или возврата его части (п. 3 ст. 381.1 ГК РФ).

В договоре можно также предусмотреть ситуацию, когда обеспечительный платеж не возвращается и не засчитывается в счет исполнения обязательств. Например, арендодателю может быть выгодно настоять на включении в договор условий, при которых обеспечительный платеж не будет возвращаться арендатору в случае досрочного расторжения договора с ним по причине неоднократного нарушения им обязательств и не будет засчитываться в счет их погашения.

Нередко встречаются ситуации, когда стороны после окончания действия договора заключают новый договор аренды этого же имущества. Что делать с обеспечительным платежом, который подлежит возврату по первому договору аренды? Если обеспечительный платеж не возвращается, а остается у арендодателя в счет обеспечения обязательств арендатора по возобновленному договору, то в новом договоре рекомендуется прописать, что уплаченный ранее арендатором обеспечительный платеж по первоначальному договору засчитывается в счет обеспечительного платежа по возобновленному договору.

Еще один нюанс обеспечительного платежа возникает при смене собственника. Дело в том, что если собственник арендованного имущества поменялся, то это обстоятельство не является основанием для изменения или расторжения договора аренды (п. 1 ст. 617 ГК РФ). В этом случае к новому собственнику по договору переходят все права и обязанности предыдущего арендодателя, в том числе сохраняет свою силу условие об обеспечительном платеже (постановление 9-го арбитражного апелляционного суда от 05.06.2008 № 09АП-6026/2008-АК, постановлением ФАС Московского округа от 11.09.2008 № КА-А40/8609-08 данное постановление оставлено без изменения).

ВАЖНО! В случае выполнения арендатором всех обязательств, которые гарантировал обеспечительный платеж, он имеет право требовать от нового собственника имущества возврата обеспечительного платежа.

Новому собственнику имущества, сданного в аренду предыдущим собственником, чтобы предотвратить возможные убытки, связанные с возвратом обеспечительного платежа арендатору, рекомендуется учесть этот момент при расчетах с прежним собственником, например путем уменьшения стоимости приобретаемого имущества на сумму внесенного арендатором обеспечительного платежа.

Внося в условия договора пункт об обеспечительном платеже, нужно обратить внимание на еще один момент, а именно начисление законных процентов. Согласно п. 4 ст. 381.1 ГК РФ начисление на сумму обеспечительного платежа законных процентов (то есть процентов по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, на сумму долга за период пользования денежными средствами) не производится, если иное не предусмотрено в договоре.

Вопрос о том, облагается ли НДС обеспечительный платеж, неоднозначен. По мнению чиновников, обеспечительный платеж — это платеж, связанный с оплатой товаров, работ, услуг, поскольку согласно условиям договора засчитывается в счет их оплаты услуг. Следовательно, такой платеж облагается НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В судебной практике до внесения в ГК РФ понятия обеспечительного платежа не было однозначной позиции по данному вопросу: существовала как одна, так и другая точки зрения. Рассмотрим их подробнее.

Точка зрения: С суммы обеспечительного (гарантийного) платежа необходимо исчислить НДС.

Аналогичные выводы содержат:

• Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2011 № КА-А40/16866-10 по делу № А40-62580/10-76-255.
• Постановление ФАС Поволжского округа от 03.11.2009 по делу № А57-24482/2008.

Альтернативная точка зрения: С суммы обеспечительного (гарантийного) платежа не нужно исчислять НДС.

Когда на обеспечительный платеж по аренде не нужно начислять НДС?

Минфин разъяснил, нужно ли начислять НДС на обеспечительный платеж по аренде. Все зависит от того, заключен ли договор аренды.

Обеспечительный платеж (ОП) представляет собой средства, вносимые арендатором для компенсации возможного ущерба. Если ущерб будет нанесен, арендодатель сможет оставить себе деньги в качестве компенсации. Минфин разъяснил, начисляется ли на обеспечительный платеж НДС.

Если ОП внесен на основании предварительного соглашения до оформления основного договора аренды, НДС начисляться не будет. Предполагается, что такой платеж является гарантией заключения договора аренды. ОП не будет включен в налогооблагаемую базу и тогда, когда арендодатель возьмет деньги себе в качестве неустойки за нарушение предварительного соглашения. То есть, если предполагаемый арендатор откажется оформлять договор аренды.

Объясняется это тем, что ОП в данной ситуации не является оплатой услуг по аренде. Если же полученные организацией средства не являются оплатой услуг или товаров, начислять на них НДС не требуется.

Если же ОП внесен по основному договору аренды, то полученные средства считаются частичной оплатой предстоящих услуг аренды. А потому НДС начислять нужно. Платеж включается в налогооблагаемую базу или в момент оформления договора аренды, или в момент получения средств.

Источник: письмо Минфина №03-07-11/95829 от 28 декабря 2018 года.

Минфин России в письме от 13.09.2018 № 03-07-14/65593 дал ответ на вопрос, облагается ли НДС сумма обеспечительного платежа, который в дальнейшем засчитывается в счет оплаты услуг, освобожденных от обложения данным налогом.

Обеспечительный платеж представляет собой денежную сумму, которая вносится одной из сторон в счет обеспечения своего денежного обязательства по договору, в том числе по возмещению убытков или выплате неустойки в случае нарушения договора. Обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства. Если же эти обстоятельства не наступают, обеспечительный платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 2 ст. 381.1 ГК РФ).

В своих письмах Минфин России разъясняет, что обеспечительный платеж, который в дальнейшем засчитывается в счет оплаты товаров (выполнения работ, оказания услуг), связан с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг) и для целей НДС рассматривается как предоплата. Поэтому сумма обеспечительного платежа включается в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором она получена (письма от 06.09.2018 № 03-07-11/63743, от 03.07.2018 № 03-07-11/45889, от 03.11.2015 № 03-03-06/2/63360, от 21.09.2009 № 03-07-11/238).

Суды с этим согласны. Так, АС Северо-Западного округа в постановлении от 09.03.2017 № Ф07-965/2017 по делу № А26-10310/2015 указал, что обеспечительный платеж, который засчитывается в счет арендной платы по договору аренды, относится к денежным средствам, связанным с оплатой товаров (работ, услуг). И поскольку он наделен платежной функцией и обладает признаками аванса, обеспечительный платеж подлежит включению в налоговую базу по НДС.

К аналогичным выводам пришел и ФАС Поволжского округа в постановлении от 24.03.2011 по делу № А12-16130/2010 (Определением ВАС РФ от 08.07.2011 № ВАС-8319/11 отказано в передаче дела на пересмотр). Он отметил, что поскольку исходя из условий предварительного договора полученный обеспечительный платеж обеспечивает заключение основного договора и исполнение обязательств по нему, обеспечительный платеж является одновременно и авансом в счет будущих платежей. А исходя из положений ст. 153—158 НК РФ налогоплательщик при получении авансовых платежей обязан включить эти суммы в налоговую базу по НДС.

Обратите внимание: если по условиям договора обеспечительный платеж подлежит возврату в случае надлежащего исполнения обязательств, он платежной функцией не обладает. Сумма такого обеспечительного платежа может быть включена в налоговую базу по НДС, только если он будет засчитан в счет оплаты по заключенному договору. Именно в этот момент такой взнос перестанет быть способом обеспечения исполнения обязательств и трансформируется в часть стоимости товара (постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2014 по делу № А12-22792/2013 (Определением Верховного суда РФ от 11.11.2014 № 306-КГ14-2064 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам)).

Обеспечительный платеж в счет оплаты не облагаемых НДС услуг

Итак, мы выяснили, что обеспечительный платеж, который засчитывается в оплату товаров (работ, услуг), представляет собой предоплату, в момент получения которой нужно исчислить НДС. Но нужно ли начислять налог, если товары (работы, услуги), в оплату которых будет засчитан обеспечительный платеж, освобождены от обложения НДС?

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что этого делать не нужно. Они рассмотрели ситуацию, когда компания получила обеспечительный платеж, который в дальнейшем подлежит зачету в счет оплаты услуг по сдаче в аренду жилых помещений.

Согласно подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности освобождается от обложения НДС. В пункте 1 ст. 154 НК РФ сказано, что в налоговую базу по НДС не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). В связи с этим финансисты указали, что денежные средства, полученные организацией в качестве обеспечительного платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг по сдаче в аренду жилых помещений, освобождаемых от налогообложения НДС на основании подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, в налоговую базу по этому налогу не включаются.

Обратите внимание, что, если компания уплатила НДС с обеспечительного платежа, засчитываемого в счет оплаты услуг, не облагаемых данным налогом, данные суммы могут быть зачтены (возвращены) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. На это специалисты финансового ведомства указали в письме от 03.07.2018 № 03-07-11/45889.

Гарантийные платежи и взносы: особенности начисления НДС

11.03.2019 34 0 0

В консультации мы расскажем об особенностях начисления НДС по гарантийным платежам в зависимости от условий договора.

Правовые основы заключения договоров установлены нормами ГК. Согласно ч. 1 ст. 6 ГК стороны имеют право составить договор, который не предусмотрен актами гражданского законодательства, но соответствует общим нормам гражданского законодательства. А ст. 546 ГК предусмотрено, что исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, поручительством, гарантией, залогом, удержанием, задатком (ИНК ГФС от 10.07.18 г. № 3046/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Поэтому нередко на практике гарантией исполнения обязательств по договору является гарантийный платеж. Это, как правило, договоры с рассроченным во времени исполнением обязательств, такие как договор аренды, договор об участии в аукционе, торгах, тендерах и т. д.

К сведению! Размер гарантийного платежа и порядок его уплаты прописываются сторонами в договоре.

Какие правовые функции может выполнять гарантийный платеж в договорах?

Полная версия доступна только подписчикам

Получите ответ на свой вопрос сейчас и обезопасьте себя от вопросов в будущем. Подпишитесь на электронное издание для бухгалтеров и руководителей Uteka

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Подписаться 12 месяцев

экономия 972 грн.

Подписаться 6 месяцев

1 456 грн. / полугодие

экономия 164 грн.

Подписаться 3 месяца

810 грн. / квартал

Ответ Вам нужен прямо сейчас?

Бухгалтера доверяют нам – а мы доверяем БУХГАЛТЕРАМ

Мы сдали в аренду помещение. Арендатор внес предоплату за первый месяц и обеспечительный платеж. Согласно договору при выполнении арендатором всех его обязательств такой платеж подлежит возврату или может быть зачтен в счет платы за последний месяц аренды. Нужно ли сейчас платить НДС с этого платежа?

Да, нужно. Причем исчислить налог надо в том квартале, в котором получен платеж. База по НДС увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг. Вот если вы не вернете и не зачтете обеспечительный платеж, потому что арендатор не исполнил своих обязательств, вы сможете исключить сумму платежа из базы по НДС, подав уточненк у подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 12.01.2011 № 03-07-11/09 .

Все совсем не так. Обеспечительный платеж потому так и называется, что служит обеспечением обязательств арендатора, и не только по внесению арендной платы. А платить НДС с него надо, только когда он засчитывается в счет исполнения обязательств по оплате. В вашем случае — в последнем месяце аренд ы Постановления ФАС МО от 22.10.2013 № А40-136345/12 , от 09.10.2013 № А40-136933/12-140-978 ; ФАС ПО от 24.07.2014 № А12-22792/2013 .

С 01.06.2015 понятие обеспечительного платежа появилось в ст. 381.1 ГК. Там прямо написано, что он зачитывается в счет исполнения обязательств по оплате товаров, работ, услуг только при наступлении определенных обстоятельств. И чиновники уже устно разъясняют, что теперь обеспечительный платеж можно не облагать НДС до тех пор, пока такой зачет не произойдет. Правда, писем об этом нет.

Пожалуй, не исчислять НДС при получении обеспечительного платежа все же рискованно. Официальных писем нет, да и Чиновник ничего не сказал об изменениях, так что доначисления при проверке не исключены. А если выставить на платеж счет-фактуру как на предоплату и заплатить налог, к вычету я смогу его принять только через год — по окончании договора аренд ы п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ . Поговорю с директором, узнаю, какой вариант ему больше по душе.

Обеспечительный платеж и НДС: от чего зависит налогообложение

Возможности: обеспечительный платеж не облагается НДС, если он получен в счет обеспечения обязательств по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), которые освобождены от налогообложения НДС.

При получении обеспечительного платежа нужно начислить НДС, если одновременно выполняются следующие условия (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ):

• договор, по которому получен обеспечительный платеж, предусматривает зачет этого платежа в счет оплаты реализуемых товаров, работ или услуг (НДС в такой ситуации начисляется как при получении аванса, поскольку обеспечительный платеж становится предоплатой*);

• реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС.

Если вышеуказанные условия не выполнены, то начислять НДС на сумму обеспечительного платежа не нужно. В частности, в Письме от 13.09.2018 N 03-07-14/65593 Минфин России отметил, что в силу того, что оказание услуг по сдаче в аренду жилых помещений освобождено от НДС, то и обеспечительный платеж (даже подлежащий зачету в счет оплаты таких услуг) в налоговую базу по НДС не включается.

* В этом случае обеспечительный платеж включается в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, когда он получен (Письмо Минфина России от 03.07.2018 N 03-07-11/45889).

Во 2-м квартале поставщику была произведена оплата обеспечительного платежа в размере 77 333,34 руб. в т.ч. НДС 11796,61 руб., поставщик предоставил счет фактуру на аванс которая была принята к учету. В 4-м квартале данный платеж «сгорел» из за нарушений условий договора и сумма 77 333,34 была списана как внереализационные расходы . Правильно ли я понимаю, что теперь необходимо восстановить НДС на сумму 11796,61 руб. и проводки в данном случае будут Д91.02 К68.02 ?

Согласно разъяснениям Минфина России облагаются НДС суммы обеспечительного платежа при одновременном соблюдении следующих условий (Письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/2/63360):

1. договор, в рамках которого получен обеспечительный платеж, предусматривает зачет этого платежа в счет оплаты реализуемых товаров (работ, услуг);
2. реализация товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых подлежит зачету обеспечительный платеж, не освобождается от НДС.
   Обратите внимание:
   Ранее финансовое ведомство указывало, что включаются в налоговую базу по НДС денежные средства, получаемые арендодателем в качестве обеспечения исполнения обязательств по договору аренды (в том числе обязательств по оплате услуг аренды), — обеспечительный платеж (Письма Минфина России от 21.09.2009 N 03-07-11/238, от 17.09.2009 N 03-07-11/231) .
   ———————————
   Рассматриваемые разъяснения Минфина России изданы в период, когда понятие обеспечительного платежа как способа обеспечения исполнения обязательств отсутствовало в Гражданском кодексе РФ.

В то же время в Письме от 12.01.2011 N 03-07-11/09 Минфин России уточнил, что при досрочном расторжении договора аренды сумма обеспечительного платежа, полученная за нереализованные услуги аренды, может быть исключена из налоговой базы путем подачи уточненной декларации за налоговый период ее включения в базу.

Отметим, что судебная практика по данному вопросу неоднозначна.

Да, верно, НДС необходимо восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ), в бухучете обеспечительный платеж отражается на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При зачете обеспечительного платежа
Д 60-оп — К 68
Восстановлен НДС, принятый к вычету с суммы обеспечительного платежа

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Следовательно, при расторжении (либо изменении условий) договора и возврате соответствующих сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав суммы налога, ранее принятого покупателем к вычету, подлежат восстановлению. Для восстановления сумм НДС, принятых ранее к вычету, оба условия должны выполняться одновременно.

Так, Минфин России указал, что в случае расторжения договора нарушаются условия для применения вычета по НДС с аванса. Ведь в силу положений п. 9 ст. 172 НК РФ право на вычет возникает при наличии договора, предусматривающего внесение предоплаты. Поэтому на дату расторжения договора и зачета аванса в счет поставки товаров уже по другому договору покупатель должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты (Письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-07-11/10152).
В соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору является обеспечительный платеж.
Понятие «обеспечительный платеж» сформулировано в п. 1 ст. 381.1 ГК РФ, согласно которому обеспечительный платеж — это внесение одной из сторон в пользу другой стороны по соглашению определенной денежной суммы, обеспечивающей выполнение денежного обязательства, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, и обязательство, возникшее по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 1062 ГК РФ.

Обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем. При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства.
В случае ненаступления обстоятельств, предусмотренных договором, или прекращения обеспеченного обязательства, как следует из п. 2 указанной статьи, обеспечительный платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Договором может быть предусмотрена обязанность соответствующей стороны при наступлении определенных обстоятельств дополнительно внести или частично возвратить обеспечительный платеж (п. 3 ст. 381.1 ГК РФ).
Исходя из изложенного можно сделать вывод, что при расторжении договора (если отсутствуют условия об ином использовании платежа) суммы денежного обеспечения должны быть возвращены соответствующей стороне.
Таким образом, исходя из системного анализа ст. ст. 309, 312 и 381.1 ГК РФ, учитывая положения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, по нашему мнению, налогоплательщик обязан восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету по обеспечительному платежу.

Оцените статью: