Можно ли получить вычет по ндс, если платежки нет

Описание страницы: можно ли получить вычет по ндс, если платежки нет от профессионалов для людей.

Чтобы получить вычет по НДС, ввозя товары на территорию РФ, необязательно прописывать в декларации реквизиты платежки.

В августе прошлого года ФТС России запустила пилотный режим по оплате таможенных пошлин и налогов с помощью единого лицевого счета плательщика. Таможенники сами спишут требуемые суммы со счета импортера, при этом неважно, куда именно подана декларация. Реквизиты платежек в этом случае не надо заполнять.

Вычет по НДС импортеру дают на основании документа, который подтверждает, что налог был уплачен. Реквизиты этого документа фиксируются в книге покупок. Если их нет, то ФНС РФ заявила, что в таком случае подтвердить уплату налога может декларация на товары. В книге покупок и декларации по НДС фиксируются в таком случае ее реквизиты.

Документ включен в СПС “Консультант Плюс”

Чем опасен ошибочный НДС в платежке для тех, кто применяет спецрежим

Бывает, что неплательщику НДС приходят от покупателя деньги, а в платежке по ошибке выделен этот налог. При этом причитающуюся с него сумму покупатель не изменил, а просто расчетным путем определил НДС и указал его величину в поле «Назначение платежа» либо же просто написал: «В том числе НДС 18%». Эта ситуация вам знакома? Тогда наша статья — для вас.

“ Наша фирма работает на УСНО. При перечислении аванса заказчик ошибочно выделил в платежном поручении НДС. Каким-то образом об этом узнали в налоговой и вынесли решение, что мы должны заплатить НДС в бюджет. Кроме того, заблокировали наш расчетный счет! При этом никакой проверки не было — по крайней мере, акт проверки нам не вручали ” .

Елена Владимирова,
главный бухгалтер, г. Москва

Платить такой НДС вы не обязаны, поскольку счет-фактуру с выделенной суммой НДС покупателю не выставлял и п. 5 ст. 173 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2009 № 20-14/2/030093@ . Однако успокаиваться и рассчитывать на то, что вы легко все объясните налоговикам, когда они придут к вам с выездной проверкой, не стоит. Все дело в том, что в инспекции, скорее всего, увидят платеж с НДС намного раньше. И хорошо, если инспектор начнет с того, что потребует у вас пояснений. Но, как показывает практика, он может поступить и иначе, доставив вам немало неприятностей. Итак, чем может обернуться ошибка покупателя и что нужно предпринять, чтобы предотвратить негативные последствия?

Нет видео.

Видео (кликните для воспроизведения).

Когда и как инспекция может обнаружить НДС в платежке

Обнаружить, что в платежном поручении выделен НДС, инспекция может гораздо раньше, чем соберется к вам с выездной проверкой. Налоговики увидят это при камеральной проверке ваших деклараций за период, в котором прошел платеж с ошибочно выделенным НДС.

Дело в том, что, проверяя ваши декларации, инспекция может запросить у банка выписки с банковских счетов налогоплательщик а п. 2 ст. 86 НК РФ . В выписк е приложение 4 к Приказу ФНС России от 30.03.2007 № ММ-3-06/178@ по каждому платежу указывается, в числе прочего, и его назначение, формулировку которого банк переносит из соответствующего поля платежного поручения. При анализе выписки налоговики специально обращают внимание на платежи с НДС. Ведь, не считая выездной проверки, это — единственный способ выявить случаи предъявления НДС теми, кто не является плательщиком этого налога.

Конечно, обнаружить НДС, выделенный в платежке, инспекция может и при выездной или камеральной проверке, проводимой у покупателя. Однако у покупателя в этом случае не окажется вашего счета-фактуры (поскольку вы его не выставляли), и причин заподозрить вас в предъявлении НДС у инспектора не будет.

Обнаружив платеж с НДС, проверяющие решат, что вы выставили покупателю счет-фактуру с выделенным налогом, а значит, должны были заплатить его сумму в бюдже т п. 5 ст. 173 НК РФ . Кроме того, налоговики считают, что если неплательщик НДС выставил счет-фактуру с НДС, то он обязан подать декларацию по этому налог у п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н; Письмо Минфина России от 23.10.2007 № 03-07-11/512; Письма УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120314, от 03.02.2009 № 16-15/008584.1 . Правда, суды отказываютcя штрафовать за непредставление декларации даже тех спецрежимников, которые действительно выставили счета-фактуры с налого м Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 4544/07; ФАС ЗСО от 26.04.2007 № Ф04-2469/2007(33681-А70-6), Ф04-2469/2007(33930-А70-6) .

“ Позвонили из ИФНС и сказали, что у нас идет камеральная проверка декларации по «упрощенному» налогу за 2010 г. Они видят, что нам поступила оплата от покупателя и в платежном поручении указано: «В том числе НДС». И теперь мы обязаны заплатить всю эту сумму НДС плюс штраф и пени. Я возразила, что все первичные документы покупателю были выставлены без НДС, а счет-фактуру мы вообще не оформляли. На это инспектор ответила, что раз так, то мы должны были платеж вернуть, а покупатель бы потом заново его нам перечислил, правильно указав назначение платежа. Тогда бы, мол, претензий к нам не было. Представляю, что сказал бы мой директор, предложи я ему вернуть поступивший аванс обратно! ” .

Жанна Купчук,
главный бухгалтер, Московская обл.

Чтобы выяснить, почему в платежке указан НДС, инспектор должен запросить у вас письменные пояснени я п. 3 ст. 88 НК РФ либо вызвать вас для дачи пояснени й подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ в рамках той камеральной проверки, при которой запрашивал у банка выписку. Но нередко налоговики поступают намного проще:

блокируют ваш расчетный счет за непредставление декларации по НД С п. 3 ст. 76 НК РФ ;
списывают указанный в платежке НДС по инкассо.

Читайте так же: Ремонт машины по КАСКО в 2023 году: этапы и особенности

Возможен и более мягкий, но все равно малоприятный вариант, при котором налоговики:

выставляют требование заплатить сумму НДС, пен и ст. 75 НК РФ и штра ф ст. 122 НК РФ , а в случае неуплаты грозят бесспорным списанием и блокировкой счета;
требуют представить декларацию по НДС и штрафуют за ее несвоевременное представление.

Все это незаконно. Нельзя доначислять налоги, а также делать вывод о том, что у того или иного лица возникла обязанность представить декларацию и уплатить налог, на основе одной только выписки банка, без изучения первичных документов и установления существа хозяйственных операций в рамках проводимой по закону проверк и Постановления ФАС ЗСО от 28.03.2011 № А45-12006/2010; ФАС СКО от 12.07.2006 № Ф08-3078/2006-1320А; ФАС ПО от 20.10.2009 № А57-16477/2008 . Ведь в этом случае вывод о выставлении вами счета-фактуры будет иметь лишь предположительный характер, не подкрепленный собранными в соответствии с НК РФ доказательствам и п. 4 ст. 101 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 17.10.2008 № А21-13/2008 . Собственно, таким доказательством мог бы быть только сам счет-фактур а Постановления ФАС ВСО от 31.01.2006 № А19-17585/05-40-Ф02-3/06-С1; ФАС УО от 24.08.2006 № Ф09-7242/06-С2 , но вы его не выставляли и у инспекции его быть не может.

Так что действия инспекции удастся оспорить. Однако лучше вовсе не давать ей повода для подобных действий, заранее исключив возможность заподозрить вас в том, что вы предъявили покупателю НДС. Посмотрим, как это сделать.

Для того чтобы никаких споров с инспекцией не возникло, вам необходимо:

получить подтверждение того, что НДС в платежке был выделен ошибочно;
позаботиться, чтобы банк отразил у себя информацию об исправленном назначении платежа.

Подробнее о том, как изменить назначение платежа, читайте: 2011, № 15, с. 61

Для этого письменно уведомите покупателя о допущенной им ошибке. Также попросите покупателя оформить и направить в его банк письмо об ошибке в формулировке назначения платежа и о необходимости внести исправления. Затем банк покупателя поставит на письме отметку об исправлении и сообщит о нем вашему банку, который, в свою очередь, письменно проинформирует вас об изменениях в назначении платежа.

Составить письмо в адрес покупателя вы можете, например, так.

Генеральному директору ООО «Купец»
Н.Н. Небрежному
от ООО «Порядок во всем»
Тел. (495) 719-12-34
№ 128/И11 от 25 июля 2011 г.

18.07.2011 вы перечислили на расчетный счет ООО «Порядок во всем» № 40702810838123456789 в Приватбанке денежные средства в сумме 147 000,00 рублей по договору № 156. При этом в платежном поручении № 34 в поле «Назначение платежа» вы ошибочно указали: «В том числе НДС 18%».

Цена договора № 156 составляет 147 000,00 рублей и не включает НДС, поскольку ООО «Порядок во всем» применяет упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не выставляет покупателям счета-фактуры.

Просим вас письменно уведомить обслуживающий вас банк, с расчетного счета в котором был перечислен названный платеж, об ошибке и дать ему поручение:
— исправить ошибку в платежном поручении № 34: в поле «Назначение платежа» слова «В том числе НДС 18%» заменить словами «Без НДС»;
— уведомить Приватбанк о проведенном исправлении.

Генеральный директор ООО «Порядок во всем»

Дальше нужно решить, есть ли необходимость сдавать полученный документ в инспекцию вместе с очередной декларацией. Для этого свяжитесь со своим банком и узнайте, отразил ли он у себя исправленное назначение платежа.

Дело в том, что некоторые банки ограничиваются только отметками на письме плательщика, принимая изложенную в нем информацию к сведению, но не изменяя назначение платежа в своих документах. Тогда в выписке, которую получит от банка налоговая, будет фигурировать первоначальное назначение платежа с ошибочным НДС. В таком случае нужно приложить к декларации полученный от банка документ. Он еще на стадии изучения выписки по счету снимет возможные вопросы и подозрения у проводящего камеральную проверку инспектора.

Если же банк отразил у себя исправления в назначении платежа, то ничего прикладывать к декларации не нужно. Ведь в выписке банка платеж уже будет без НДС.

Что делать, если банк или покупатель отказались исправлять ошибку

Чтобы исправить назначение платежа, ошибочно указанное в платежке, придется идти на поклон либо к банку, либо к покупателю

Чаще всего банки соглашаются поправить назначение уже проведенного платежа — у многих из них даже выделена такая услуга в прейскуранте. Но бывает, что банк в этом отказывает или игнорирует такую просьбу. Тогда остается ограничиться письмом от покупателя в ваш адрес, подтверждающим, что НДС в платежке он выделил ошибочно и назначение платежа следует читать «Без НДС». Это письмо приложите к декларации вместе с собственными пояснениями того, что счет-фактуру вы не выставляли.

И наконец, если сам покупатель не намерен ничего предпринимать для исправления допущенной им ошибки, остается вспомнить, в чьих руках спасение утопающих. Составьте и приложите к декларации свою пояснительную записку о том, что НДС в платежке покупатель выделил ошибочно. Приложите также копии договора с покупателем, выставленного ему счета и первичных документов по сделке (акта выполненных работ или услуг, накладной), в которых цена указана без НДС.

Нет видео.

Видео (кликните для воспроизведения).

Как видим, одна маленькая чужая ошибка способна доставить немало хлопот. Конечно, если счет-фактуру вы не выставляли, то проблема, скорее всего, разрешится при визите в инспекцию — вряд ли налоговики доведут конфликт до суда. А чтобы таких случаев было меньше, на всех выставляемых покупателям документах выделяйте большими буквами предупреждение «Без НДС!».

Читайте так же: Присвоение адреса земельному участку

Вопреки навязанному налоговиками убеждению для вычета по НДС счет-фактура вовсе не обязателен. Его вполне может заменить любой документ, который подтверждает перечисление поставщику суммы налога. Например, самая обычная платежка – если в ней выделить НДС. С этим согласны не только в арбитражных судах, но и в Конституционном.

Счет-фактуру ваш поставщик оформил так, что сразу понятно: такой основанием для вычета по НДС ни одна инспекция не признает. Эта ситуация знакома, пожалуй, каждому бухгалтеру. Ничуть, впрочем, не меньше, чем другая: счета-фактуры на приобретенный товар вообще нет и, похоже, не будет. После того как попытка добыть у поставщика верно оформленный счет-фактуру проваливается, бухгалтер обычно вздыхает и про вычет забывает. И совершенно зря.

Инспекторы, конечно, с вычетом по НДС без счета-фактуры не согласятся – кивнут на статью 169 Налогового кодекса. Там сказано, что счет-фактура – это документ, который, будучи оформленным в соответствии с определенными требованиями, служит покупателю основанием для вычета по НДС.

Как видим, эта статья лишь дает определение счету-фактуре и говорит, что он может быть основанием для вычета. Но не говорит, что он без счета-фактуры невозможен.

А порядок применения вычетов по НДС установлен вовсе не 169-й, а 172-й статьей кодекса. В первом абзаце ее первого пункта приведен целый перечень документов, которые являются основанием для вычета:

«Налоговые вычеты. производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6–8 статьи 171 настоящего Кодекса». Напомним, что в пунктах 171-й статьи, к которым отсылает приведенная цитата, говорится о вычете НДС, перечисленного налоговыми агентами, предъявленного подрядчиками и поставщиками материалов при строительстве, заплаченного продавцами с авансов и при командировках.

Итак, список документов велик. Налоговики же пытаются его урезать, сводя все божество к счету-фактуре. Доказать, что они неправы, не так уж и сложно.

Для начала выясним, как следует понимать запятые, разделяющие группы перечисленных в тексте этого пункта документов. Возможны всего два варианта: запятые обозначают либо союз «и», либо союз «или».

Первый вариант означал бы, что вычетом покупатель может воспользоваться лишь при условии, что у него по той или иной операции есть сразу все перечисленные документы. Но это абсурдно, ибо по одной операции фирма не может одновременно выступить и в роли обыкновенного покупателя, и в роли налогового агента, и в роли заказчика строительства, и в роли продавца, отгружающего товар в счет ранее полученных авансов.

Тогда остается второй вариант: запятые обозначают союз «или». А это означает, что пункт 1 статьи 172 дает право поставить НДС к вычету на основании любого из перечисленных документов – или того, или другого, или третьего.

Выходит, не имея правильно оформленного счета-фактуры, покупатель вправе принять к вычету НДС на основании «документа, подтверждающего фактическую уплату сумм налога» продавцу. На эту роль лучше всего подходит обычное платежное поручение банку на перечисление денег за товар – если там отдельной суммой указан НДС. Согласитесь, выделять его в платежках намного легче, чем «выбивать» счета-фактуры из поставщиков.

А вот имея на руках и «правильный» счет-фактуру, и платежку, покупатель может поставить НДС к вычету сразу по двум основаниям. С двойной гарантией, так сказать. Но возникает вопрос: а зачем эта двойная гарантия? Может, лучше был бы двойной вычет? Как у Карлсона: лучше восемь пирогов и одна свеча, чем один пирог и восемь свечей!

Если же налоговики или судьи вдруг усмотрят противоречие между 169-й и 172-й статьями кодекса, то всем прекрасно известно, как оно должно решаться – в пользу фирмы (п. 7 ст. 3 НК).

Впрочем, налоговики могут зацепиться за второй абзац пункта 1 статьи 172. Там сказано, что покупателю для вычета необходимы еще и первичные документы, которые подтверждают, что продавец предъявил покупателю сумму налога, покупатель ее заплатил и принял приобретенные товары к учету. Налоговики могут заявить, что первичный документ, который подтверждает предъявление покупателю суммы НДС, – это счет-фактура.

Но это будет весьма вольная и в чем-то даже забавная трактовка. Ведь счет-фактура уже назван в явном виде в первом абзаце пункта 1 статьи 172. А следовательно, второй абзац того же пункта придется понимать так: налог можно поставить к вычету на основании счета-фактуры при обязательном наличии счета-фактуры! Масло масляное.

К тому же налоговики – правда, не те, которые «отвечают» за НДС, а те, которым «подопечен» налог на прибыль, – сами всегда кричали, что счет-фактура – это не первичный документ (утверждая, что на его основании в налоговом учете расходы списать нельзя). И в этом они, кстати, совершенно правы.

А какие же документы подтверждают факт предъявления покупателю налога? По пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса сумма НДС, предъявленная покупателю, может и, более того, должна быть указана в целом ряде документов. Это расчетные документы, реестры чеков, реестры на получение средств с аккредитива, первичные учетные документы, ну и сам счет-фактура. Как видим, он вовсе не единственный документ, где предъявляемая сумма НДС выделяется отдельной строкой. Кстати, в этом перечне счет-фактура отделен от первичных документов, и это лишний раз доказывает, что к ним он не относится.

Крест на роли счета-фактуры как документа, который предназначен для предъявления покупателю суммы НДС, ставит уже упоминавшийся пункт 1 статьи 169. Там сказано, что счет-фактура – это документ для принятия НДС к вычету. Для принятия, а не предъявления!

Следовательно, на роль документа, подтверждающего факт предъявления покупателю НДС, может претендовать любой подписанный продавцом первичный документ, в котором сумма налога выделена отдельной строкой. Например, та же накладная. К ее оформлению, к счастью, нет столь строгих требований, какие предъявляются к счету-фактуре.

Читайте так же: Кому уменьшили ставку столичного сбора

Так что утверждение налоговиков, что без счета-фактуры вычет невозможен, – не что иное, как ужесточение правил налогообложения сверх установленных Налоговым кодексом. Покупателя не только обязывают подтвердить документами факты предъявления ему налога, уплаты его суммы поставщику и получения товара (как того требует п. 1 ст. 172), но еще и навязывают необходимость иметь на руках правильно оформленный счет-фактуру. Хотя он факт уплаты налога ни прямо, ни косвенно не подтверждает, а фиксирует лишь наличие НДС в нем самом же.

Самое главное, что такую же точку зрения уже довольно давно высказал Конституционный Суд. Проанализировав перечень документов из первого пункта статьи 172 Налогового кодекса, судьи в определении от 2 октября 2003 г. № 384-О пришли к выводу: «Счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость». И дальше указали, что вычеты «могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость».

Когда в конце прошлой осени это определение было обнародовано, большого шума оно не наделало. А все потому, что, вынося его, Конституционный Суд рассматривал жалобу не плательщика НДС, а налогового агента – фирмы, которая арендовала государственное имущество. Такие арендодатели, как известно, счетов-фактур вообще не выставляют, поэтому получить его фирма не могла в принципе. Да и многие из своих рассуждений судьи в определении строили применительно к налоговым агентам. Это давало причину сомневаться, что в арбитражных судах согласятся распространить выводы Конституционного и на плательщиков НДС.

Однако время показало, что сомнения были напрасными. Ведь главный вывод – о том, что счет-фактура не единственный документ, являющийся основанием для вычета, – в Конституционном Суде сформулировали без оговорки о применении только к налоговым агентам. И с тех пор фирмам, которые поставили НДС к вычету по неверно оформленному счету-фактуре или вовсе без него, удалось не раз доказать свою правоту в арбитражных судах.

Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа согласился с вычетом по счету-фактуре, в котором не было ИНН покупателя В силу пунктов 2 и 5 статьи 169 Налогового кодекса такой счет-фактура основанием для вычета быть не может. Но окружные арбитры указали, что, несмотря на это, вычет все-таки должен быть – поскольку оплата поставщику стоимости товара и начисленного на нее НДС подтверждается платежкой (постановление от 25 мая 2004 г. № КА-А40/4106-04).

В другом споре, который пришлось решать тому же суду, инспекторы вообще заявили, что право на вычет может быть подтверждено только счетами-фактурами, а никакие другие доказательства этого права недопустимы. В ответ судьи напомнили налоговикам об определении Конституционного Суда. И постановили, что раз факт перечисления поставщику НДС в стоимости товара подтверждается платежными поручениями, то доводы инспекторов принимать во внимание не стоит (постановление от 2 апреля 2004 г. № КА-А40/2228-04).

Несколькими месяцами раньше суд Московского округа рассматривал еще одно похожее дело и тоже занял сторону фирмы. Вместе с платежными поручениями она представила суду еще и банковские выписки. Интересно, что это решение окружные судьи приняли самостоятельно – на определение Конституционного Суда они не ссылались (постановление от 22 января 2004 г. № КА-А40/11297-03).

Без подсказки конституционных судей к выводу о том, что НДС к вычету можно ставить по платежке, пришел и Федеральный арбитражный суд Поволжского округа. Он же признал документом, который подтверждает перечисление продавцу суммы НДС, а значит, может быть основанием для вычета, акт сверки взаиморасчетов с поставщиком (постановление от 30 июня 2003 г. № А72-5345/02-Ш307).

При расчетах наличными вероятность получить правильно оформленный счет-фактуру еще меньше – особенно если товар покупают подотчетники. Основанием для вычета в этом случае мог бы быть кассовый чек – если в нем выделена сумма НДС. Тогда он является как раз тем подтверждающим уплату суммы налога документом, о котором говорил Конституционный Суд. Но НДС в чеках выделяют немногие. Поэтому в качестве основания для вычета вполне годится и корешок оформленного продавцом приходника – в нем ведь сумму НДС указывают обязательно. Там же есть и информация о приобретенном товаре.

Надо ли что-то делать, зависит от того, какая формулировка у вас в договоре. Здесь могут быть варианты.

В договоре указан НДС, а вам заплатили, забыв выделить НДС. Ошибка совершена покупателем при перечислении денег. Из пакета документов по сделке – договор, счет, платежное поручение, счет-фактура на аванс и документы на реализацию — только в документах оплаты не выделен НДС. В таком случае можно ничего не делать, никаких писем не писать. Проблем с такой оплатой у вас не должно возникнуть. Так довольно часто поступают «упрощенцы», как огня боясь упомянуть хоть где-то НДС.

В договоре не выделен НДС (техническая ошибка). Далее приходит аванс без НДС на сумму договора со словами «без НДС». Вот здесь могут возникнуть проблемы. Какого рода?

НДС — это налог на добавленную стоимость. Читаем пп.1,2 ст. 168 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса.

Читайте так же: Общие понятия и особенности составления коллективной жалобы (образец)

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).»

Пример

Если в договоре у вас черным по белому написано «Стоимость работ (товара, услуг) составляет 118 000 рублей», то по этому договору ваш поставщик должен заплатить вам 139240 рублей, в том числе НДС (18%) – 21240 рублей.

Большинство судов придерживается именно этой позиции (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.12.2010 №А32-2442/2010, от 11.11.2010 №32-1601/2010, ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2010 № А05-1474/2010).

Неперечисление НДС покупателем не влияет на обязанность продавца уплатить налог в бюджет. Поэтому поставщику в данном случае придется заплатить налог из собственных средств. Но нас больше интересует, как защитить себя.

Что делать? В таком случае до возникновения спора с налоговой о размере НДС подстрахуйтесь и сделайте 2 вещи:

подпишите изменения в договор, оставив цену прежней, но указав НДС,
пометьте себе, что на вашей стороне Постановления Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 7090/10, которое содержит важный вывод о том, что НДС является частью договорной цены и Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2011 № А05-6265/2010, ФАС Московского округа от 28.07.2010 N КГ-А40/6536-10.

При расчетах за товары (работы, услуги) организация не выделила НДС в платежном поручении. Можно ли в этом случае принять НДС к вычету? И как в дальнейшем избежать спорных ситуаций?

А.С. Елин, аудитор

Четыре правила зачета

Налоговый кодекс выдвигает четыре условия, при одновременном выполнении которых НДС можно принять к вычету. Напомним их:

1) товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

2) сумма НДС фактически уплачена поставщику товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) приобретаемые товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

4) имеются надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика, документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Других условий для применения вычетов глава 21 НК РФ не содержит. Но в то же время каждое из этих условий имеет определенный механизм реализации. Например, то, что товары приняты на учет, подтверждает отражение их стоимости по дебету счета 41 “Товары” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Сумма относящегося к этим товарам входного НДС должна быть учтена по дебету счета 19 “НДС по приобретенным ценностям” и кредиту счета 60.

А что подтверждает то, что сумма НДС фактически уплачена поставщику? В первую очередь, платежные документы, свидетельствующие о погашении задолженности за приобретенные товары (работы, услуги). И как показывает практика, при проведении налоговых проверок контролирующие органы требуют от организаций для вычета по НДС, чтобы сумма НДС в расчетно-платежных документах была выделена отдельной строкой. Насколько правомерно такое требование?

В большинстве случаев расчеты с поставщиками производятся в безналичной форме. Правила безналичных расчетов регулирует Центральный банк РФ.

Так, в платежном поручении при заполнении поля “Назначение платежа” требуется отдельной строкой выделять налог (НДС), подлежащий уплате, в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается. Это требование установлено подпунктом “з” пункта 2.10 Положения ЦБ РФ от 03.10.02 № 2-п “О безналичных расчетах”, в редакции от 03.03.03. Напомним, что новая редакция Положения вступила в силу 1 июня 2003 года, в нем сохранилась обязанность отражения в поле “Назначение платежа” суммы НДС.

Аналогичное требование установлено и к оформлению кассовых документов. Согласно постановлению Госкомстата России от 18.08.98 № 88, в приходном кассовом ордере по строке “в том числе” указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция (работы, услуги) не облагается налогом, делается запись “без налога (НДС)”.

Как видим, требования налоговых органов не беспочвенны. Они вытекают из правил заполнения платежных документов.

Но что делать, если бухгалтер в каждодневной суете не выделил сумму НДС в платежном поручении? Можно ли зачесть налог, ведь фактически он был уплачен поставщику?

Не так давно Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа вынес постановление о правомерности принятия к вычету НДС налогоплательщиком, у которого в платежных документах отсутствовали записи о НДС или ошибочно указывалось “без НДС” или “НДС не облагается” (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.01.03 по делу № А56-17326/02). Нормы главы 21 НК РФ не содержат указания на то, что невыделение отдельной строкой в платежных поручениях суммы НДС лишает права налогоплательщика на применение налоговых вычетов. Суд указал, что для применения вычета достаточно выделить сумму НДС в счете-фактуре. Таким образом, допущенная в оформлении платежных поручений ошибка не может лишить налогоплательщика права на применение налоговых вычетов, если доказана фактическая уплата им сумм налога продавцам товаров (работ, услуг).

Хочется сразу же предостеречь организации, которые, ознакомившись с рассмотренным выше решением суда, не будут выделять НДС в платежках. На наш взгляд, так поступать не стоит!

Во-первых, суд рассматривал и выносил решение по частному случаю. И не факт, что, окажись вы в такой же ситуации, а уж тем более в другом регионе, суд вынесет аналогичное решение в вашу пользу.

Во-вторых, порядок оформления первичных документов регламентирован на уровне подзаконных нормативных актов и организации обязаны выполнять инструкции по документальному оформлению хозяйственных операций.

Если вы случайно пропустили платежку, в которой НДС не выделен, лучше исправить эту ошибку, не дожидаясь встречи с налоговым инспектором. Для этого достаточно написать в обслуживающий банк письмо об изменении назначения платежа. Второй экземпляр письма с отметкой банка лучше подколоть к платежному поручению, в котором ошибочно не была указана сумма НДС. И с этого момента можно считать, что ваше платежное поручение оформлено в соответствии с требованиями ЦБ РФ.

Читайте так же: Что нужно сдать до 25 апреля

Если НДС не выделен в квитанции к приходному кассовому ордеру, а вы собираетесь принять НДС к вычету, стоит попросить вашего контрагента произвести ее замену. В противном случае вам придется отстаивать свою позицию в суде.

А.С. Елин, аудитор

Четыре правила зачета

1) товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

2) сумма НДС фактически уплачена поставщику товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ);

Автор статьи: Илья Апинов

Здравствуйте. Я Илья и более 5 лет занимаюсь юридическим консультированием. Считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу помочь всем посетителям сайта решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны для того чтобы донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте всегда необходима консультация с профессионалами.

✔ Обо мне ✉ Обратная связь

Оцените статью:

Оценка 3.2 проголосовавших: 69