Угадывание даты окончания «камералки» контрагента чревато штрафом за непредставление документов

Угадывание даты окончания «камералки» контрагента чревато штрафом за непредставление документов

Инспекторы запросили у компании документы, сославшись на проведение камеральной проверки НДС-декларации контрагента.

Фирму смутило, что для проверки отчета за I квартал подтверждающие бумаги ИФНС понадобились в октябре, когда общий срок «камералки» должен был истечь в соответствии с нормами НК РФ. Компания отправила в инспекцию отказ с пояснениями, а на само требование написала жалобу в управление ФНС РФ, а затем, не добившись успеха, — в суд.

В процессе рассмотрения спора выяснилось, что по контрагенту фирмы ИФНС назначила дополнительные проверочные мероприятия, в рамках которых и были запрошены спорные документы. Требование инспекторов суд признал законным, отметив, что в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ оно было бы правомерно, даже если бы проверки не было вовсе.

Напомним, что согласно указанным положениям кодекса, если налоговикам вне рамок проведения налоговых проверок обоснованно понадобятся документы по конкретной сделке, они могут требовать их у сторон сделки и других лиц, располагающих такими документами.

Камеральная налоговая проверка – испытание для любой компании. А если она еще сопровождается неправомерными действиями со стороны инспекторов, вдвойне неприятно. Мы выяснили, каких преднамеренных нарушений во время контрольного мероприятия можно ожидать от ревизоров.

Постоянные изменения и дополнения в НК заставляют бухгалтеров обращаться за советом к налоговым органам. Казалось бы, налогоплательщик не должен выяснять, кто компетентен в интересующем его вопросе, но в реальности найти инспектора, способного дать грамотный и качественный комментарий по какому-нибудь нововведению, невозможно. Даже найдя нужного сотрудника, бывает сложно добиться от него ответа. При том, что в НК сказано об обязанности работника инспекции бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих сборах.

В практике каждого бухгалтера есть случаи, когда ему необходимо, что-то узнать от налогового инспектора, например реквизиты счета Федерального казначейства для уплаты штрафа. Позвонив проверяющему, специалист учета может получить неверные данные. И тогда при перечислении сумм штрафа или налога деньги не попадут в нужный бюджет. Это приведет к неуплате обязательных платежей и новым санкциям. Поэтому все реквизиты лучше запрашивать письменно, чтобы при обращении в суд ссылаться на инспектора, допустившего ошибку.

Плохо, когда инспектор не говорит того, что нужно, но еще сквернее, когда рассказывает слишком много. Пунктом 8 статьи 32 НК РФ установлено, что контролер должен соблюдать налоговую тайну. В ходе проверки он получает доступ к секретам производства и коммерческой тайне. Инспектор может просто проболтаться или, что хуже, предоставить информацию конкурентам специально. И тогда компания не сможет увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке или получить иную коммерческую выгоду. Единственный способ избежать проблем – не рассказывать проверяющим сведения, имеющие ценность.

Неприятно бывает, когда контролер придумывает задолженность или начисление штрафа. Предположим, что перед сверкой расчетов с бюджетом выясняется, что у фирмы есть задолженность, либо неуплаченный штраф. Причем это вызвано не ошибкой или забывчивостью бухгалтера компании, а невнимательностью или умыслом инспектора. Доказать свою правоту можно, предоставив акт сверки и платежные поручения на уплату налога.

Другой случай ловкого владения информацией демонстрируют инспекторы при работе с официальными документами Минфина. Мнения по одним и тем же вопросам у Минфина и его подчиненных часто расходятся. Конечно, письма не являются законодательными актами, но если в ведомстве рассматривают спорные ситуации в пользу компаний и ИП, то налоговая старательно игнорирует все рекомендации вышестоящего начальства.

Контролирующие органы могут требовать документы у налогоплательщика. При этом они запрашивают не только первичку, но и бумаги, не имеющие отношения к проверке. Если контролер действует по Кодексу, то запросить информацию он сможет в следующих случаях.

• когда документы должны быть представлены вместе с декларацией;
• при применении налоговых льгот;
• при проверке деклараций по налогам природных ресурсов;
• в случае возмещения НДС.

Если ничего из списка не было применено компанией, то можете смело отказывать проверяющим.

С 2010 года контролеры не имеют права запрашивать документы, которые уже представлялись в налоговый орган. Данное правило применимо к бумагам, представленным с 2010 года. Однако инспектора часто забывают об этом. Отвечать на повторные запросы не обязательно.

Еще один случай незаконного истребования документа. В каждом запросе проверяющих должен быть прописан вид проводимого контрольного мероприятия: камеральная или выездная проверка. Также указывается исследуемый налог и период. Если таких данных в требовании нет, то его можно признать незаконным.

В соответствии со статьей 31 НК РФ налоговые органы имеют право затребовать информацию в электронном виде. Имейте в виду: пока в кодексе не будет прописано, что налогоплательщик должен представлять документы в цифровом варианте, давать информацию не обязательно.

Очень часто контролеры понимают, что не могут получить документы законным способом и предлагают поделиться информацией без официального требования. Еще одной причиной такого запроса может стать желание инспектора эффективно использовать каждый день проверки. На то, чтобы составить и отправить требование, проверяющему положено 10 дней после сдачи отчетности. Для налоговой удобнее запросить информацию на следующий день после получения декларации. Предоставлять ли информацию по неофициальному требованию, каждый бухгалтер решит сам. Но чаще всего это вредит компании.

Бывают ситуации, когда инспектор отказывается принять отчетность. А может его нет на месте, и сдать декларацию в положенный срок не удастся. В таком случае отправьте документы почтой, если еще не перешли на электронный документооборот.

Основная функция налоговиков – контроль правильности расчета и уплаты налогов. Пристальней всего проверяют возмещение НДС. Поэтому инспектора стараются убедить организацию не сдавать декларации к уменьшению налога. Проверяющий будет запугивать огромным количеством требований, постоянными вызовами на допрос, и скажет что они не «касса по выдачи НДС». Пожелания инспектора не имеют никаких законных оснований. А не заявлять НДС к возмещению значит получить убытки. Поэтому смело указывайте в декларации реальную сумму.

Если в расчете вы заявили убыток 2 периода подряд, будьте готовы, что инспекторы предложат подать уточненную декларацию с уменьшением расходов. Логика у проверяющих проста. Ведь если нет прибыли, значит, зарабатывает компания меньше, чем тратит. И тогда как же она планирует вести деятельность в будущем, если никакой выгоды фирма не получает. Понять инспекторов можно, но исполнять их запросы не следует.

Иногда ревизору нужна информация, которая не связана с проверкой. И он может запросить информацию по декларации, которая сдана более 3 месяцев назад. В этом случае требование не подлежит исполнению.

После проверки с доначислениями контролеры должны направить требование об уплате налога организации в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Несогласованность в работе отделов инспекции приводит к тому, что предложение внести в казну налог приходит позже положенного срока.

Соблюдение сроков – большая проблема налоговиков. Казалось бы, не сложно запомнить основное. На «камералку» отводится 3 месяца, для составления акта – 7 дней, на решение – 10. Однако инспектора часто упускают возможность законного доначисления налогов. Причин несколько: неопытность или много работы. Любое отступление от процедуры оформления результатов проверки можно использовать как довод в суде против инспекции. Арбитры всегда поддерживают налогоплательщиков, если ревизор что-то сделал не вовремя.

НК установлено, что если проверяющим выявлены ошибки в налоговой декларации и противоречия в документах, он обязан сообщить об этом налогоплательщику. При этом организация или ИП должны представить пояснения или исправить бумаги. До тех пор, пока контролер не получит пояснения по обнаруженным расхождениям, он не имеет право признать это нарушением. Если представить инспектору документы для подтверждения своих расчетов, он обязан рассмотреть их и учитывать при вынесении акта проверки.

У сотрудников налоговых инспекций есть возможность после написания акта 30 дней проводить дополнительные мероприятия. Такие действия оформляются специальным решением. Контролерам дается срок 1 месяц для поиска более серьезных доказательств вины предпринимателя, чем те, которые они уже нашли. Но некоторые инспектора умудряются написать такое решение до того, как составят акт. Помните: срок «камералки» – 3 месяца, и он не меняется. Поэтому все, что ревизоры накопают после окончания проверки, можно оспорить.

Как закреплено в статье 100 НК, акт проверки должен быть вручен в течение пяти дней с момента описания нарушения. Причем документ передается нарушителю или его представителю. И только если налогоплательщик уклоняется от получения акта, инспектор может выслать его по почте заказным письмом. Многие контролеры сразу отправляют его по почте.

При получении решения налогового органа о привлечении к ответственности, внимательно его прочтите. Обратить внимание следует на форму документа, она утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 года № ММ-3-06/338@. Если бумага не соответствует формату, установленному ведомством, его можно отменить. Сравните решение с актом. Может быть, в нем не перечислены все доводы, которые были предоставлены к рассмотрению возражений. Инспектор мог нарочно не указать факты, которые ослабляют его обвинения.

С 2011 года к акту камеральной налоговой проверки инспекторы прикладывают документы, подтверждающие нарушение. Проверяющие при вручении акта должны поделиться с компаниями всеми доказательствами ее вины. И если контролер этого не сделал, отменить решение можно у арбитров.

Еще одно распространенное нарушение налоговых инспекторов – это не уведомление о дате и месте рассмотрения возражений. Если контролер не приглашает бухгалтера на разногласия, он лишает компанию законного права участвовать в разбирательстве и давать пояснения.

Обычно сотрудники камеральных отделов не любят посещать организации. Но когда служба обязывает, проверяющий может изучить документы в офисе компании, только с разрешения предпринимателя. Появляться на территории и исследовать помещения налогоплательщика инспектору можно только в ходе выездной проверки.

Сверка расчетов с бюджетом проводится всеми налогоплательщиками. Подтвердить отсутствие долгов по налогам можно, запросив соответствующую справку. Такой документ необходим при обращении в банк за кредитом или участии в тендере. Установленный срок подготовки бумаги – пять рабочих дней с момента обращения. Самое главное, чтобы в запросе были полное наименование организации, ИНН, подпись руководителя и печать. Если все реквизиты заявления заполнены правильно, выдать справку налоговый орган обязан.

Отказ в возврате излишне внесенных денег по налогам – распространенное нарушение налоговиков. Сообщать об имеющейся переплате контролеры обязаны, так же как и о недоимке. Однако они этого не делают. А когда компания решает получить излишне уплаченный налог, инспектора находят массу причин для отказа. Законными основаниями могут быть незавершенная камеральная проверка и отсутствие указанной в заявлении компании переплаты. По всем остальным причинам налоговый орган не имеет права отказывать.

Сергей Пронин, эксперт журнала “Расчет”

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Камералки становятся все опаснее. Что научились выискивать налоговики, не выходя из кабинета

Согласно статистике, опубликованной на сайте ФНС, за 4 месяца 2018 года было проведено 4000 выездных налоговых проверок. Среднее доначисление на одну проверку — 20,1 млн. рублей. За прошлый год средний размер доначислений составлял 16,1 млн., при этом за весь год было проведено больше 19 тыс. проверок.

То есть тенденция прежняя: количество выездных налоговых проверок сокращается, а их эффективность — увеличивается. Но это вовсе не означает, что фискальный контроль за бизнесом слабеет, а налогоплательщики перестают использовать спорные или прямо незаконные способы оптимизации налогов.

Тем более это не означает, что проверяют только крупный бизнес или совсем отчаянных «оптимизаторов», все проще — для того, чтобы доначислить налоги, выездная проверка теперь нужна далеко не всегда.

Конечно, статистика среднего размера доначислений по результатам выездной налоговой проверки во многом лукава — ведь это среднеарифметическое значение, на которое влияют лидеры доначислений. Так 01.06.2018 года Арбитражный суд Уральского округа оставил в силе решение суда первой инстанции по делу А50-10718/2017 о доначислении организации 606 665 475 руб. по НДС; пени за неуплату в установленный срок НДС, налога на прибыль организаций в общей сумме 260 005 016 руб.; штрафы в общей сумме 32 164 264,90 руб. (при установлении смягчающих налоговую ответственность обстоятельств размеры штрафов снижены в 4 раза). Итого стоимость проверки — 898,8 млн. рублей — почти миллиард (связь с однодневками, вывод денег через Британские Виргинские острова и Белиз и т.д.).

Естественно, такие суммы оказывают значительное влияние на средний размер доначислений по результатам всех выездных налоговых проверок как в субъекте РФ, так и в целом по стране.

Но растет эффективность не только выездных проверок, но и камеральных, по результатам которых с налогоплательщиков взыскиваются миллионы рублей.

Так 01.06.2018 года 8 арбитражный апелляционный суд по делу А70-810/2018 оставил без удовлетворения апелляционную жалобу налогоплательщика о взыскании с него штрафа в сумме 3 403 269 руб.; налога в сумме 17 016 346 руб.; пеней в сумме 1 112 565 руб. за несвоевременную уплату налога, выявленную в ходе камеральной налоговой проверки организации по НДС за квартал. ФНС в рамках камеральной проверки удалось доказать, что к вычетам НДС были поставлены суммы по взаимоотношениям с фирмами-однодневками.

Процесс доказывания незаконности вычетов по НДС был аналогичен указанному в решении АС Республики Коми 04.06.2018 по делу А29-17285/2017 (по результатам камеральной налоговой проверки доначислено 4,2 млн. рублей).

На этом деле мы остановимся подробнее, так как оно типовое и раскрывает логику работы налоговиков.

— отгрузка товара должна была осуществляться со складов поставщиков, которых у них не было ни в собственности, ни в аренде;

— счета-фактуры были выставлены ранее даты заключения договоров;

— в товарных накладных к счетам-фактурам отсутствуют сведения об отгрузке товара (не заполнены реквизиты «Отпуск груза произвел», отсутствуют номер и дата доверенности, кем и кому выдана), а также отсутствуют реквизиты транспортной накладной;

— у поставщиков нет имущества и транспорта, а среднесписочная численность — один человек;

— у поставщиков минимальная налоговая нагрузка, почти весь НДС заявляется к вычету;

— руководитель поставщика сообщил, что деловая переписка с покупателем утеряна, при поставках товара он лично никогда не присутствует, объемы, качество закупаемого и затем реализуемого товара не контролирует. Владеет информацией о количестве фур, которыми поставляется товар и сроках поставки, датах перевозки товара только со слов руководителей покупателей, с которыми поддерживает телефонную связь. Сведений о марках транспортных средств, которыми перевозился товар, о водителях, кому принадлежат ТС, не имеет. Сведениями о местах погрузки товара не владеет. В ходе допросов пояснил, что владеет той информацией, которая расположена на сайте налоговой службы. От себя отметим, что это не самый худший вариант — руководитель поставщика не настаивал на своей номинальности;

— данные ТТН и товарных накладных расходятся. При этом водители физически не могли осуществить перевозки, поскольку по данным ТТН, находились в других субъектах РФ;

— сотрудник поставщика, якобы отпустивший товар, в указанные даты находился в другом регионе, что подтверждает протокол привлечения к административной ответственности за нарушение ПДД;

— машина перевозчиков не зарегистрирована в системе Платон и не предъявлена налоговому органу, что не позволяет установить ее фактическое наличие и техническое состояние;

— ИФНС по месту регистрации поставщика составлен акт обследования, согласно которому он в юридическом адресе не располагается. Данный адрес является адресом массовой регистрации. Согласно базе данных Федеральных информационных ресурсов ФНС России поставщику присвоены риски: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, отсутствие по юридическому адресу, неисполнение требований налогового органа. Заметим, что сотрудники ФНС в качестве косвенных доказательств, все чаще предоставляют в суды данные своих информационных систем.

— анализ движения денежных средств по счету поставщика говорит об их транзитном характере, остатки обналичивались через выдачу подотчет;

— у поставщика проверяемого налогоплательщика не было своих поставщиков товара, поэтому ему нечего было поставлять, что подтверждается в том числе данными АСК НДС-2;

— руководитель поставщика сообщил, что он номинал и получал 10 т. р. за подписание каких-то документов. Подтверждение номинальности — показания брата директора, данные УЭБ и ПК МВД.

Все эти факты были установлены налоговиками не выходя из кабинета (задействованы были сотрудники полиции и налоговой инспекции в другом субъекте РФ), в рамках камеральной проверки, более того, необходимости в выездной проверки, вообще не было.

Камеральщик, действуя в рамках ст. 88 НК РФ (камеральные проверки), в отличие от отдела выездных налоговых проверок ограничен сроками (3 месяца, вместо теоретически возможных 12 месяцев при выездной), не имеет возможности приостанавливать проверку, проверяет только текущий налоговый период и не может проводить выемку или инвентаризацию. Но имеющихся инструментов достаточно, чтобы выявить схемы «оптимизации» налогов с помощью фирм-однодневок.

Еще немного статистики: за 4 месяца 2017 года было проведено 10,6 млн. камеральных проверок (из них с нарушениями налогоплательщиков — 698 тыс.), а за 4 месяца 2018 года — 14,9 млн. камеральных проверок (из них с нарушениями налогоплательщиков — 864 тыс.), то есть количество и эффективность проверок выросла.

Правда, за первые четыре месяца 2017 года средний размер доначислений составлял 23 тыс. рублей, а в 2018 — 21 тыс. рублей, но это последствия среднеарифметического результата, так как доначисления по камеральным проверкам могут составлять и копейки, но формально попадать под проверки, выявившие нарушения.

По нашим прогнозам, эффективность камеральных проверок продолжит расти вместе с автоматизацией налогового контроля, что еще раз подтверждает: использование типовых примитивных способов налоговой «оптимизации» (в том числе популяризируемых раскрученными московскими налоговыми «специалистами» на семинарах), будет приводить к существенным доначислениям и это коснется всех независимо от системы налогообложения и размера бизнеса.

Пленум ВАС РФ разъяснил процедуру привлечения к ответственности за несвоевременную сдачу бухотчетности и другие нарушения, выявленные вне рамок проверки

Один из вопросов, рассмотренных Пленумом ВАС РФ в постановлении от 30.07.13 № 57* – это процедура привлечения к налоговой ответственности за нарушения, обнаруженные вне рамок проверки. Данная процедура прописана в Налоговом кодексе недостаточно подробно. В частности, не понятно, когда инспекция должна составить акт, принять решение и вручить их налогоплательщику. Судьи обозначили эти сроки и разъяснили, в каких случаях несоблюдение регламента является поводом для отмены штрафа.

Нарушения, за которые ИФНС штрафует вне рамок проверки

Чтобы оштрафовать налогоплательщика, инспекторам не всегда требуется проводить проверку. В некоторых случаях налоговики вправе назначить наказание вне рамок камеральной или выездной ревизии. Это относится к нарушениям, ответственность за которые предусмотрена статьями 119.1, 125, 128, 129, 129.1, 129.3 и 129.4, пунктом 2 статьи 126 НК РФ (подробнее об этом читайте в материале «Ожидаем выездную проверку: к чему готовиться и как себя обезопасить»).

Самые часто встречающиеся «внепроверочные» нарушения — это несвоевременная сдача бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов, сведений о среднесписочной численности работников и несоблюдение порядка сдачи деклараций в электронной форме.

Привлечение к ответственности вне рамок проверки не означает, что ревизоры могут не составлять акт и не выносить решение. Сотрудники ИФНС оформляют оба этих документа, но руководствуются другим положением Налогового кодекса, нежели в случае проверки. Так, «внепроверочный» акт и решение составляются согласно статье 101.4 НК РФ, а акт и решение при проверке — согласно статьям 100 и 101 НК РФ соответственно.

К тому же есть некоторые различия в терминологии. Информация, собранная в ходе налоговой проверки, называется «материалами налоговой проверки». Тогда как сведения, послужившие поводом для штрафа вне рамок проверки, именуются «материалами иных мероприятий налогового контроля».

Если несвоевременная сдача бухотчетности выявлена в ходе проверки

Возникает вопрос: что будет, если несвоевременное представление бухгалтерской отчетности или прочие перечисленные выше нарушения обнаружатся в процессе «камералки» или выездной проверки? Должны ли налоговики фиксировать их в отдельном решении, или могут включить в то решение, что принято по результатам налоговой проверки?

В комментируемом постановлении ВАС РФ говорится, что в подобной ситуации принимать два решения не обязательно. То есть инспекторы имеют полное право отразить «внепроверочное» нарушение в материалах налоговой проверки, и это не будет поводом для отмены штрафа.

Сроки для составления акта по «внепроверочным» нарушениям

В статье 101.4 НК РФ не сказано, какой период отводится контролерам для оформления акта вне рамок проверки. В Минфине России считают, что акт должен быть составлен не позднее одного рабочего дня, следующего за датой обнаружения нарушения. Такую точку зрения чиновники изложили в письме от 22.01.09 № 03-02-08-7.

Однако, на практике налоговики зачастую игнорируют данные разъяснения. По их мнению, здесь нужно придерживаться того же порядка, что и при составлении акта по итогам проверки. Это означает, что акт следует оформить в течение не одного, а десяти дней.

К сожалению, Пленум ВАС РФ пока не внес ясность в этой вопрос. В арбитражной практике есть примеры, когда судьи поддержали налоговиков. Так, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 06.04.11 № Ф03-1121/2011 суд пришел к выводу, что составление акта в течение десяти дней не нарушает права налогоплательщика.

Согласно статье 101.4 НК РФ инспекторы должны вручить акт налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о вручении. При этом сроки вручения такого акта законом не установлены.

По мнению Пленума ВАС РФ, налоговики обязаны передать налогоплательщику «внепроверочный» акт в те же сроки, что и акт по итогам проверки. Иными словами, в данной ситуации необходимо применять пункт 5 статьи 100 НК РФ. В нем сказано, что акт должен быть вручен в течение пяти дней с даты его составления.

Аналогичный вывод сделан и в отношении решения, вынесенного вне рамок налоговой проверки. Поскольку сроки его вручения не названы, инспекторам следует применять сроки, установленные для решения по итогам проверки. Это значит, что вручить «внепроверочное» решение нужно в течение пяти дней с даты его вынесения, как того требует пункт 9 статьи 101 НК РФ.

Если вручить акт и решение невозможно, инспекторы должны отправить документы по почте. Но когда нужно это сделать, в Налоговом кодексе не говорится. Пленум ВАС РФ считает, что и здесь необходимо придерживаться сроков, установленных для передачи акта и решения, вынесенных по итогам проверки. Проще говоря, отправить акт и решение надо в течение пяти дней с даты составления, либо вынесения.

В случае нарушения указанных выше сроков, налогоплательщики получают хороший шанс оспорить санкцию в вышестоящем налоговом органе, либо в арбитражном суде.

Способ извещения о времени и месте рассмотрения материалов

Акт, где зафиксирован факт несвоевременной сдачи бухотчетности, налогового расчета и прочие «внепроверочные» нарушения, рассматривается руководителем ИФНС в присутствии нарушителя. О времени и месте рассмотрения акта налогоплательщика полагается известить заблаговременно. Об этом сказано в статье 101.4 НК РФ.

Но в данной норме нет ни слова о том, каким образом налоговики должны направить извещение. В частности, не говорится, что допустимыми способами являются направление заказного письма с уведомлением о вручении, либо передача лично в руки.

Отсюда судьи ВАС РФ сделали следующий вывод. Даже если инспекторы изберут любой другой способ связи (например, телеграф, факс или интернет), это будет означать, что налогоплательщик извещен надлежащим образом.

В статье 101.4 Налогового кодекса не назван срок, в течение которого ИФНС должна принять решение о штрафе за опоздание с бухгалтерской отчетностью, налоговым расчетом и проч. Так, из статьи 101.4 НК РФ не следует, что решение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов налогового контроля. Обязанность извещать налогоплательщика о месте и времени вынесения решения также отсутствует.

В связи с этим Пленум ВАС РФ разъяснил: даже если инспекторы приняли решение после того, как рассмотрели материалы, права налогоплательщика не оказались нарушенными. То же относится и к ситуации, когда компанию или предпринимателя не известили о том, когда и где будет принято решение.

До 2014 года решения, принятые по правилам статьи 101.4 НК РФ, можно обжаловать сразу в суде, минуя вышестоящий налоговый орган. Это подчеркнул Пленум ВАС РФ. В комментируемом постановлении говорится, что обязательный досудебный порядок предусмотрен только для решений, которые приняты по результатам проверки. Что же касается «внепроверочных» решений, то для них досудебное обжалование является добровольным.

Начиная с 2014 года ситуация изменится. Все без исключения решения — и те, что приняты по правилам статьи 101 НК РФ, и те, что приняты по правилам статьи 101.4 НК РФ — придется сначала обжаловать в инспекции, и только потом в суде (подробно об этом читайте в материале «С 2014 года изменится порядок обжалования решений налоговых органов»).

* Разъяснения Пленума ВАС РФ, касающиеся налоговой недоимки, по которой налоговики пропустили сроки взыскания, были рассмотрены в материале: «Налоговая недоимка, нереальная ко взысканию: разъяснения Высшего арбитражного суда».

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

ФНС приказала не допускать произвола при «камералках»

Нам удалось ознакомиться с новым внутренним регламентом проведения камеральных проверок, который ФНС разослала по инспекциям. Отрадно, что многие положения регламента на руку налогоплательщикам: регламент ограничивает незаконное «творчество» налоговиков, с которым до сих пор вынуждены были мириться компании.

Мы выделили самые важные правила, которым налоговики по указанию «сверху» обязаны безукоризненно следовать. Если так действительно будет, то камеральные проверки должны для налогоплательщиков хотя бы немного упроститься. Правда, стоит сразу заметить: некоторые позитивные положения регламента входят в некоторое противоречие с другими внутренними установками ФНС и региональных налоговых управлений. К примеру, о том, что инспекторы должны «активно» использовать блокировку счета, а также выжимать из камеральных проверок максимум информации о налогоплательщике.

БЛОКИРОВАТЬ СЧЕТ ЗА ОПОЗДАНИЕ С ДЕКЛАРАЦИЕЙ МОЖНО НЕ РАНЕЕ ЧЕМ ЧЕРЕЗ 10 РАБОЧИХ ДНЕЙ

Нет смысла говорить о том, что приостановление операций по счетам за непредставление отчетности – это, пожалуй, самое опасное оружие, которым налоговики могут воздействовать на компанию. Но и в этом деле инспекторам предписано придерживаться четкого алгоритма действий, а не в произвольном порядке блокировать счета налогоплательщиков.

Для начала инспекция должна сформировать список налогоплательщиков, которые не направили в установленный срок декларации. Затем в течение 5 рабочих дней со дня, установленного для сдачи отчетности, инспекторы должны вынести решение о приостановлении операций по счетам. Однако подписать его и направить в банк для исполнения налоговики могут не ранее чем по истечении 10 рабочих дней. Раньше нельзя. Иначе нарушается пункт 3 статьи 76 Налогового кодекса.

Еще одно правило о блокировке счета. Приостановить операции по счетам могут только за несдачу налоговых деклараций. Если компания не представила расчеты по авансовым платежам, декларации (расчеты) по пенсионным взносам либо бухгалтерскую отчетность, то инспекция не вправе воспользоваться блокировкой счетов.

ШТРАФ ПО СТАТЬЕ 119 НК РФ ВОЗМОЖЕН ТОЛЬКО ПОСЛЕ «КАМЕРАЛКИ»

За опоздание с налоговой декларацией инспекторы часто штрафуют компании по статье 119 НК РФ сразу как получат отчетность.

Однако проверяющим предписано сначала проводить «камералку» задержавшейся декларации и только после ее окончания привлекать к ответственности. Только такой порядок, по мнению налоговой службы, позволяет правильно рассчитать штраф. Ведь его следует исчислять из уже подтвержденной суммы налога, заявленной в декларации. Если же инспекция начислит штраф исходя из суммы по данным налогоплательщика, а впоследствии выяснится, что эта сумма была занижена, то доначислить недополученную часть штрафа уже не получится.

Еще одно правило о штрафе за опоздание с отчетностью. Выносить решение о привлечении к ответственности по статье 119 НК РФ налоговики должны в порядке статьи 101 НК РФ, хотя напрямую такой вывод из Налогового кодекса не следует. В принципе для компаний это положительное разъяснение – штраф налоговики не вправе взыскать раньше чем через 10 дней, отведенных на подачу апелляционной жалобы. А если за эти дни налогоплательщик успеет направить в инспекцию апелляцию, то решение о привлечении к ответственности по статье 119 НК РФ вообще вступит в силу не ранее чем его утвердит УФНС.

НЕЛЬЗЯ ШТРАФОВАТЬ ПО СТАТЬЕ 119 НК РФ ЗА ОПОЗДАНИЕ С БУХГАЛТЕРСКОЙ И ПЕНСИОННОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ, АВАНСОВЫМИ РАСЧЕТАМИ

К ответственности по статье 119 НК РФ можно привлечь только за непредставление налоговых деклараций. Если компания нарушила срок сдачи расчетов по авансовым платежам, бухгалтерской отчетности либо декларации (расчетов) по пенсионным взносам, то штрафовать можно либо по другим статьям НК РФ, либо по статьям КоАП РФ.

Так, за непредставление бухгалтерской отчетности и авансовых расчетов компании грозит штраф в размере 50 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). А директору или главбуху – административный штраф от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП).

Если речь идет о несвоевременной сдаче отчетности по пенсионным взносам, то штрафовать можно только по статье 19.7 КоАП РФ. Для компании это штраф от 3000 до 5000 рублей, для ее директора или главбуха – от 300 до 500 рублей.

Еще одно правило о штрафе за непредставление документов. Штраф по статье 126 НК РФ налагается в порядке статьи 101.4 НК РФ. Это значит, что решение вступает в силу со дня его вынесения. Апелляцию на него подать нельзя.

ПРИ «КАМЕРАЛКЕ» ИНСПЕКЦИЯ НЕ ВПРАВЕ ЗАПРАШИВАТЬ ВСЕ ДОКУМЕНТЫ

Прекратить известный беспредел, который налоговики устраивают, запрашивая в ходе «камералки» у компаний дополнительные документы, разъяснения Минфина не помогают. Возможно, установка непосредственного начальства подействует на инспекторов. В регламенте четко перечислено, какие именно бумаги вправе затребовать проверяющие.

Во-первых, документы, подтверждающие право на налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Во-вторых, документы, которые должны изначально прилагаться к декларации, но компания их по какой-то причине не представила (п. 7 ст. 88 НК РФ). Например, для подтверждения обоснованности нулевой ставки по НДС.

В-третьих, документы, подтверждающие право на налоговые вычеты по НДС. И то только если в декларации налог заявлен к возмещению. Особо отмечено, что речь идет только о налоговых вычетах. Подтверждать документами сумму налоговой базы компания не обязана. Поэтому если в требовании перечислены книги продаж, счета-фактуры, отраженные в ней, и другие документы, связанные с реализацией, а не с приобретением товаров, работ, услуг, то эти документы можно не представлять.

И наконец, любые документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Во всех остальных случаях, даже если проверяющие и предполагают наличие ошибки в декларации, запросить они вправе только письменные пояснения по этому поводу. Представлять или нет помимо пояснений еще и дополнительные документы, налогоплательщик решает на свое усмотрение.

Еще шесть предписаний налоговой службы для отделов камеральных проверок

1. «Камералка» начинается со дня подачи декларации

Для проведения камеральной проверки не требуется какого-либо специального решения. Поэтому после того, как компания сдала отчетность, считается, что ревизия началась, даже если фактически инспекция к ней вообще не приступала. Поэтому «камералка» должна закончиться через три месяца.

2. «Уточненка» продлевает срок проверки

Срок «камералки» зависит от того, когда представлена «уточненка». Если до составления акта по первоначальной декларации, то налоговики начинают проверку заново. Если после, то сначала они выносят решение по первой декларации, а потом еще три месяца занимаются «уточненкой».

3. За сдачу «нулевой» декларации позже 180 дней не штрафуют

ФНС признает, что штрафа за опоздание с «нулевой» декларацией более чем на 180 дней быть не должно. Хотя суды считают, что период просрочки не важен: штраф всегда – ноль (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 07.08.08 № А19-2817/08-44-Ф02-3741/08).

4. Срок опоздания с декларацией считают в рабочих днях

Чиновники наконец-то признали, что 180-дневный срок в пункте 2 статьи 119 НК РФ определяется в рабочих днях. То есть повышенный штраф (10%, а не 5% от суммы налога) налоговики смогут применить не через полгода, а почти через девять месяцев просрочки декларации (см. «УНП» № 13, 2008, стр. 15).

5. К акту материалы проверки прикладывать не обязательно

Налоговики вправе (но не обязаны) приложить к акту материалы, которые послужили основаниями для выводов. С актом обязательно передаются лишь документы, названные в нем как приложения (кроме полученных от компании). И акт, и приложения должны совпадать с теми, что остались у ИФНС.

6. Акт проверки пенсионных взносов компании не вручат

Акт по проверке пенсионных взносов составляют налоговики и до последнего времени всегда вручали компаниям. Но регламент предписывает эти акты страхователям больше не отдавать, а направлять только в отделение Пенсионного фонда для вынесения решения по проверке и взыскания задолженности.

Оцените статью: