Вс рф старые расходы можно учесть без всяких уточненок

ВС РФ: старые расходы можно учесть без всяких «уточненок»

ИФНС посчитала неправомерным, что фирма в 2013–2014 годах учла в расходах 7,5 млн рублей, обозначив данные затраты как убытки прошлых лет (2010–2012 годы), выявленных в текущем.

Инспекторы указали на ст. 272 НК РФ, в соответствии с которой расходы должны быть учтены при расчете налога на прибыль в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся.

Поэтому компания для того, чтобы учесть эти расходы, должна была не отражать их в текущей отчетности, а подать уточненную декларацию за 2010–2012 годы.

Доводы фирмы о наличии у нее в силу п. 1 ст. 54 кодекса права на исправление ошибок, допущенных при исчислении налога за предыдущие периоды, в периоде их выявления, чиновники отклонили. Отметили, что данная норма может применяться только в тех ситуациях, когда период совершения ошибки установить не представляется возможным. Рассматриваемый же случай к таковым, очевидно, не относится.

Фирма обратилась в суд.

Три первые инстанции поддержали ИФНС. Однако ВС РФ счел их решения ошибочными.

Он пояснил, что начиная с 2009-го в абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика пересчитать базу по налогу и его сумму за тот период, в котором были выявлены упущения, если они привели к излишней уплате налога.

Смысл этой нормы состоит в том, что подобные ошибки не имеют негативных последствий для казны. В данном случае так и произошло.

Соответственно, исправление не путем подачи уточненной отчетности за предыдущий квартал (полугодие, год), а посредством занесения выявленных затрат в текущую декларацию признается вполне допустимым.

Возможно только одно но: к моменту исправления ошибки (то есть подачи декларации) не должен истечь 3-летний срок на возврат (зачет) переплаты, установленный ст. 78 НК РФ.

Данный подход к толкованию п. 1 ст. 54 НК РФ уже высказывался Судебной коллегией ВС РФ в Определении от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, включенном в п. 30 Обзора судебной практики ВС РФ № 2 (2018).

В связи с изложенным дело было направлено на новое рассмотрение: ВС РФ предписал суду первой инстанции проверить соблюдение фирмой 3-летнего срока исправления ошибок, сопоставив даты уплаты налога за 2010–2012 годы и даты подачи деклараций за 2013–2014 годы, в которых были заявлены спорные суммы затрат.

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

Расходы представляли собой суммы «входящего» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам для операций по гарантийному ремонту автомобилей.

Эти суммы были освобождены от обложения НДС в силу пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поэтому компания не смогла принять входящий налог к вычету, а должна была учесть при расчете налога на прибыль.

Первоначально, правда, фирма полагала, что имеет право на вычет и попыталась его отстоять, но судебные тяжбы, закончившиеся в 2013 году в пользу налоговой, ее в этом разубедили. По этой причине компания и отнесла указанные суммы в расходы 2013–2014 годов.

15 Апреля 2015 Компания получила запоздавшие документы – как исправить налоговую отчетность

С налоговой точки зрения неучтенные документы – это ошибка. И исправление ее зависит от того, какой документ вы получили – от покупателя или от поставщика. В первом случае придется скорректировать доходы, а во втором – расходы. По основному порядку неточность в декларации компания должна исправить уточненкой. Однако корректировка уже сданного отчета – лишняя работа. Да и к тому же уточненки всегда вызывают повышенное внимание инспекторов. А уж если налоговики получают отчет с суммой налога к уменьшению, то наверняка запросят пояснения. Такое право контролерам дает пункт 3 статьи 88 НК РФ.

В некоторых случаях Налоговый кодекс разрешает не отправлять уточненки, а дает возможность провести все корректировки в текущем отчете. Понять, как исправить неточности в расчете НДС и прибыли в конкретной ситуации, поможет таблица.

Как учесть опоздавшие документы в декларации по прибыли и НДС

Пришли с опозданием документы, подтверждающие расходы

Учесть входящий НДС по расходам компания вправе и сегодняшним днем, если не прошло три года с даты поставки (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Исправить ошибку в расчете прибыли также можно в текущем отчете. Но при условии, что в том периоде, когда организация должна была учесть эти расходы, она получила прибыль (п. 1 ст. 54 НК РФ)

Не учтены доходы или из-за ошибки завышены расходы

Скорректировать неучтенные доходы или лишние расходы можно только уточненкой. Это следует из пункта 1 статьи 54 НК РФ. Ведь такая ошибка занижает базу как по прибыли, так и по НДС

Компания признала лишний доход

Так как из-за ошибки компания налог на прибыль переплатила, корректировки можно провести в текущем отчете. Но неточность в НДС поправлять придется уточненкой

На практике среди опоздавших документов чаще всего попадаются именно накладные и акты от поставщиков. Если документы подтверждают расходы, которые компания ранее не учла, то, как правило, провести бумаги можно в текущем периоде без подачи уточненок.

Вычет НДС по опоздавшим счетам-фактурам компания вправе перенести на следующий квартал. Наконец-то с 2015 года эта ситуация решилась однозначно. Право принять к вычету НДС в течение трехлетнего срока после поставки теперь законодательно закреплено в пункте 1.1 статьи 172 НК РФ. Главное правильно отсчитать три года. Допустим, товары организация приняла на учет 1 марта 2015 года. Тогда право вычета сохраняется за ней до 1 марта 2018 года (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). Но новые порядки действуют только с 2015 года. Если счет-фактура был выписан раньше, то на него правила статьи 172 НК РФ не распространяются. В этом случае налоговики могут быть против того, чтобы компания применяла вычет за пределами того квартала, когда она получила товары. Тем не менее НДС можно перенести на будущее. Это подтверждает Пленум ВАС РФ в постановлении от 30 мая 2014 г. № 33.

Учесть в текущей декларации по прибыли опоздавшие расходы разрешает пункт 1 статьи 54 НК РФ. Там сказано, что ошибку нужно исправлять в том периоде, когда она возникла. Однако если она привела к переплате налога, то неточность можно поправить и в текущей декларации. А неучтенные расходы всегда приводят к тому, что налог на прибыль компания перечисляет в бюджет больше чем положено. Но есть важная деталь: если в том периоде, когда компания должна была признать расходы, убыток, придется подавать уточненку. Ведь если организация получила убыток, то налог она вовсе не платила. Значит, пункт 1 статьи 54 НК РФ работать уже не будет.

В текущем отчете вовремя неучтенные затраты покажите среди тех, к которым они относятся. Например, в составе расходов на оплату труда, амортизацию или материальные затраты. Такой порядок Минфин России объяснил в письме от 18 января 2012 г. № 03-03-06/4/1.

Теперь в новой форме декларации по прибыли, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, появились новые строки для ошибок прошлого года, исправленных в текущем периоде. И начиная с отчета за 2015 год ранее неучтенные расходы нужно фиксировать в строках 400–403 приложения № 2 к листу 02 декларации.

Как показать ошибки прошлого периода в текущей декларации по прибыли
В апреле 2015 года бухгалтер получил от поставщика два акта на выполненные работы. Первый датирован 2013 годом, и его сумма – 60 000 руб. А второй документ выписан в 2014 году на сумму 10 000 руб. В декларации по прибыли за I квартал 2015 года бухгалтер покажет эти расходы так:
– 60 000 руб. – по строке 402;
– 10 000 руб. – по строке 401.
А их общую сумму в 70 000 руб. отразит в строке 400 (см. образец ниже).

Чиновники считают, что исправить ошибки в декларации можно только в течение трех лет (письмо Минфина России от 7 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/127). Такое условие прямо не прописано ни в одном пункте Налогового кодекса, но именно столько времени есть у компании, чтобы зачесть переплату по налогам согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ.

Организация может не исправлять ошибки, которые привели к переплате налога. Это является ее правом, а не обязанностью. Стоит ли корректировать отчет, если неучтенный расход не привел к существенной переплате налога на прибыль? Лучше принять совместное решение с руководством организации. Ведь когда инспектор получит декларацию по прибыли с заполненными строками 400–403, возможно, он захочет проверить, действительно ли эти расходы компания не признала ранее. Тогда к вопросам со стороны налоговиков следует подготовиться.

После сдачи отчетности выяснилось, что расходы по ошибке были завышены? Вариант только один – сдать уточненку. Ведь из-за искажения возникла недоимка по налогу. По этой же причине НДС по лишним расходам скорректировать можно также только уточненкой.

Отправить уточненки по прибыли и НДС в инспекцию нужно и в том случае, если после сдачи отчетов у вас на руках вдруг появились документы, подтверждающие ранее не учтенные доходы. А чтобы инспекторы не оштрафовали компанию, перед отправкой отчетов оплатите недоимку по налогу и пени.

Если перечислить в бюджет только недоимку, а пени оставить без внимания, налоговики могут выписать штраф в размере 20 процентов от ее суммы. Даже при условии, что недоимка была погашена на дату уточненного отчета. Поэтому лучше не рисковать и накануне оплатить обе суммы. Тем более что рассчитать пени не составит труда. Для этого сумму недоимки умножьте на 1/300 ставки рефинансирования. А затем полученную величину умножьте на количество календарных дней просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ). Отсчет календарных дней начните со следующего дня после установленного срока уплаты налога, а закончите датой погашения недоимки. Тот день, когда вы отправили платежку в банк, в расчет не берите (п. 3 ст. 45 НК РФ).

Исправив ошибки, проверьте лимиты по нормируемым расходам

Допустим, вы отражаете ранее неучтенные нормируемые расходы в текущем периоде. Тогда проверьте, укладываются ли они в норматив того года, к которому изначально относились. Ведь признать можно только ту часть расходов, которая не превышает лимит прошлого года. Кроме того, лучше посчитать, вписываются ли расходы и в текущие нормативы. Инспекторы обычно и на это обращают внимание. Среди затрат текущего года доля нормируемых высока, и есть вероятность, что из-за старых расходов вы можете в лимит текущего года не уложиться? Тогда их лучше привести в уточненке.

Кстати, не запутайтесь в лимитах, если переносите расходы на оплату труда или доходы. Опоздавшую зарплату для расчета лимита представительских расходов текущего года не учитывайте. А если уменьшаете или увеличиваете доходы, не забудьте пересчитать норматив по расходам на рекламу.

Как рассчитать пени, если компания подает уточненку
В апреле 2015 года бухгалтер обнаружил, что по ошибке в декларации по прибыли за прошлый год не были учтены доходы в сумме 100 000 руб. В результате ошибки компания недоплатила в бюджет налог в размере 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%).
20 апреля бухгалтер перечислил недоимку и пени. Таким образом, с доплатой налога компания опоздала на 20 дней (с 31 марта по 19 апреля 2015 года). Поэтому сумма пеней составила 110 руб. (20 000 руб. × 8,25% × 1/300 × 20 дн.).

А как быть, если компания по ошибке отразила в декларации по прибыли и НДС лишний доход? Допустим, организация по согласованию с заказчиком выставила документы в прошлом году, а теперь контрагент требует провести документы текущей датой.

В таком случае есть возможность исправить неточность в расчете прибыли в текущем отчете и не подавать уточненку. Так как в этом случае лишние доходы завысили налог на прибыль прошлого года. А раз так, то можно использовать правила пункта 1 статьи 54 НК РФ. В декларации сумму уменьшения дохода покажите по строке 301 приложения № 2 к листу 02 в составе убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном периоде. Это следует из части VII Порядка заполнения документа, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Показывать доход по строке 101 приложения № 1 к листу 02 как доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде, неправильно. Так как здесь нужно зафиксировать только те суммы, период возникновения которых определить нельзя.

А вот по НДС придется подать уточненку. Даже несмотря на то, что в результате такой ошибки налог вы переплатили. Показывать корректировки в текущем квартале нельзя. Это идет вразрез с правилами книги продаж, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Ведь в этом случае в книге продаж отчетного периода нужно было бы отразить аннулированный счет-фактуру со знаком «минус». А правила ведения документа этого не предусматривают. Чтобы внести коррективы в учет НДС, нужно заполнить дополнительные листы книги прошлого года и, соответственно, отправить инспекторам уточненный расчет.

– В декларации по прибыли прошлого года есть ошибки как в расходах, так и в доходах. И получилось так, что компания не учла часть расходов, а доходы занизила. Но в результате налог на прибыль мы переплатили. Можно не подавать уточненку за прошлый год и исправить все ошибки в текущем отчете?
– Пересчет в текущем периоде сделать не получится. Если в одной декларации несколько ошибок, но у них разные налоговые последствия, исправляйте их отдельно. Зачет провести между ними нельзя. Чиновники из Минфина России в письме от 28 июня 2010 г. № 03-03-06/4/64 придерживаются именно такой позиции. Отправьте инспекторам уточненку за прошлый год с исправленными суммами доходов и расходов.

Подача уточненной (корректировочной) декларации по НДС

Предыдущая статья: Уплата НДС

Уточнённая декларация по НДС это документ, который подаётся налоговикам в случае, если налогоплательщик допустил ошибку в расчётах по налогу.

Содержание

Законодательство предусматривает подачу уточнённых деклараций по всем налогам, включая НДС. Делать это нужно по правилам.

В статье 81 НК РФ указан порядок подачи декларации с изменениями.

В этой статье сказано, что обязанностью налогоплательщика является подача уточнённой декларации в случае обнаружения ошибок в расчётах за прошлый или текущий налоговый периоды.

Уточнённая декларация по НДС подаётся в тот же налоговый орган, что и обычная декларация.

В такой декларации должны быть только корректировочные данные по НДС, предыдущих расчётов быть не должно.

Как уже упоминалось, причиной подачи корректировочной декларации может быть ошибки в расчётах бухгалтера.

Некоторые бухгалтера подают «уточнёнку», если налог был доначислен или уменьшен в ходе налоговой проверки.

Делать этого не нужно. В п. 1 ст. 81 НК РФ чётко сказано, что подавать корректировочную декларацию нужно, если ошибка была обнаружена самостоятельно.

Результаты проверки фиксируются в материалах, которые остаются у налоговиков. Они самостоятельно отражают уточнённые данные в карточке лицевого счёта налогоплательщика.

Если налогоплательщик подаст уточнённую декларацию, это будет двойное отражение одних и тех же показателей.

Другие документы, запрашиваемые налоговыми органами

Не только корректировочную декларацию необходимо представлять в налоговый орган.

Налоговики потребуют также сопроводительное письмо, в котором обязательно должно быть указано:

1. Налог, по которому подаётся «уточнёнка». В данном случае, необходимо указать НДС.
2. Отчётный и налоговый период, по которым произошёл перерасчёт.
3. Причины подачи такой декларации.
4. Показатели, которые поменялись. Необходимо указывать только новые значения.
5. Строки декларации, которые подлежали исправлению.
6. Реквизиты платёжных документов, по которым были перечислены недостающие суммы по налогу.
7. Подпись либо руководителя, либо главного бухгалтера, если он имеет такие полномочия.

Также необходимо подложить копию платёжки, которая подтверждает, что налогоплательщик оплатил налог и пени.

При камеральной проверке налоговики могут затребовать и первичные документы, по которым была выявлена ошибка.

Порядок подачи уточнённой декларации по НДС указан в ст. 81 НК РФ.

Она подаётся, когда:

• сумма пересчитанного налога меньше того значения, которое указано в уже поданной декларации;
• пересчитанная сумма по НДС больше той, которая указана в уже сданной декларации.

Если налогоплательщик подаёт декларацию по НДС к уменьшению уплаченной суммы налога, то сразу же последует камеральная проверка. Если давно не проводилась выездная проверка, то может иметь место и она.

Если в ходе проверки налоговиками будет подтверждён факт уменьшения НДС, то на лицевом счёте налогоплательщика образуется переплата.

Её можно вернуть на расчётный счёт налогоплательщика, или «пустить» во взаимозачёт по НДС или другим налогам.

В любом случае, налогоплательщику нужно будет писать заявление на имя руководителя налоговой инспекции либо о возврате, либо о зачёте.

Если необходимо подать «уточнёнку» по НДС при увеличении налога, и доплатить налог, то сначала нужно уплатить сумму недоплаты, а потом сдавать декларацию.

Такой порядок действий необходим, чтобы налоговики не «накрутили» налогоплательщику штраф за несвоевременную неуплату налога.

Однако налоговики могут насчитать пени на сумму неуплаты. Их также необходимо будет уплатить перед подачей корректировочной декларации. Разница между сроком оплаты и сроком подачи может минимальной.

Если налогоплательщик видит, что сумма доплаты дошла до получателя, сдать декларацию он может в этот же день. Но, как правило, сдавать нужно на следующий рабочий день.

Нередко налоговики накладывают и штраф по статье 122 НК РФ. Для более понятного восприятия можно ознакомиться с Комментариями к данной статье.

Однако если налогоплательщик «успел» оплатить и штраф и пени до проведения камеральной проверки, штраф можно будет оспорить в суде. Если же не успел – штраф нужно уплатить как можно быстрее.

В зависимости от того, когда была обнаружена ошибка в расчётах, зависит и срок подачи уточнённой налоговой декларации по НДС.

Если налогоплательщик обнаружил ошибку за текущий налоговый период, то он должен как можно быстрее подать «уточнёнку».

Что делать с новой декларацией по НДС, читайте здесь.

Если уточнённая декларация подаётся до истечения срока подачи декларации по НДС за текущий налоговый период, то налоговики «засчитывают» именно корректировочную декларацию. Только ошибка должна быть за этот же налоговый период.

Если же налогоплательщик подаёт уточнённую декларацию после истечения сроки сдачи декларации по НДС, но раньше срока его платы, то налоговики не наложат на него ни штраф, ни пени.

Дело в том, что налогоплательщик «исправился» раньше, чем налоговые инспекторы обнаружили ошибку.

Если же налогоплательщик подаёт «уточнёнку», когда все сроки уже прошли, он подлежит ответственности по ст. 122 – за несвоевременную уплату налога.

Однако в п. 4 ст. 81 НК РФ перечислены случаи, когда налогоплательщик может избежать ответственности за налоговое правонарушение.

Это такие случаи, как:

• если налогоплательщик обнаружил ошибку и оплатил недоимку с пенями раньше, чем этот факт был обнаружен налоговиками;
• если после подачи уточнённой декларации, была проведена выездная или камеральная проверка, в ходе которой налоговики не обнаружили той ошибки, которую указывает налогоплательщик.

Сдавать корректировочную декларацию нужно в тот же срок, который предусмотрен для подачи декларации в этом налоговом периоде – до 20 числа месяца, который следует за окончанием налогового периода, то есть квартала.

Судебная практика по подаче уточнённой декларации по НДС неоднозначна. В некоторых случаях, суды поддерживают налоговиков, а в некоторых – и предпринимателей.

Если налоговики выписывают штраф по уточнённой декларации по НДС за неуплаченную вовремя сумму налога, то налогоплательщик может оспорить это решение в суде в случае, если оплата налога и пени произошла раньше, чем налоговики узнали об этом.

Если налогоплательщик не уплатил пени, это не является налоговым правонарушением. Такого мнения придерживаются практически все суды. Однако некоторые суды признают правомерным наложение штрафа за неуплату пеней.

Ведь они являются неотъемлемой частью освобождения налогоплательщика от ответственности по ст. 122 НК РФ.

Также суды однозначно находятся на стороне бизнеса, если по одной и той же уточнённой декларации налоговики проводят несколько камеральных проверок.

Исключением из правил является предоставление нескольких деклараций подряд с пометкой «уточнённая» по одному и тому же налогу, за один и тот же налоговый период.

Подавать уточнённую декларацию нужно в том же налоговом периоде, в котором и была обнаружена ошибка.

Кроме того, есть некоторые правила, которые необходимо соблюдать при подаче корректировочной декларации. Как заполнить корректировочную декларацию?

Бланк уточнённой декларации выглядит точно так же, как бланк исходной декларации. На титульном листе, в строке «номер корректировки» необходимо поставить цифру «1».

Это означает, что налогоплательщик подаётся уточнённую декларацию в первый раз. Если таких деклараций будет больше, то соответственно на каждой нужно ставить порядковый номер корректировки.

В уточнённой декларации нужно указывать уже правильные значения, старые показывать не нужно.

К декларации необходимо приложить сопроводительное письмо и копию платёжного документа, который подтверждает доплату налога (если причина корректировки была именно в этом) и пени по нему.

Если бухгалтер впервые подаёт уточнённую декларацию, у него могут возникнуть некоторые вопросы.

Если уточнённая декларация подаётся до истечения подачи декларации за текущий период, то это не считается налоговым правонарушением.

Это означает, что налогоплательщик выявил ошибку до того как её обнаружили налоговые инспекторы. Об этом говорится в ст. 81 НК РФ.

Чем грозит подача корректировки декларации (последствия)?

Подача уточнённой декларации не может обойтись без последствий для налогоплательщика. «Минимальные» последствия – это камеральная проверка.

Если налогоплательщик обнаружил ошибку в расчётах, что привело к завышению налоговой базы, налоговики могут назначить и выездную проверку, особенно если она давно не проводилась.

Если подаётся корректирующая декларация к увеличению, то налоговики проведут только камеральную проверку.

Образец заполнения декларации по НДС при экспорте, смотрите здесь.

Кто такой налоговый агент по НДС, узнайте здесь.

Если «уточненка» сдается в период камеральной проверки?

Если налогоплательщик предоставляет в налоговую инспекцию уточнённую декларацию, когда камеральная проверка исходной декларации ещё не завершена и акт по не составлен (либо ещё не вручён налогоплательщику), то это может привести к определённым последствиям.

В этом случае, налоговики прервут камеральную проверку исходной декларации, и начнут проверять уточнённую.

Однако такая ситуация невозможна для НДС. В этом случае, налоговики обязаны завершить исходную проверку, выдать акт налогоплательщику, и только после этого начинать камеральную проверку уточнённой декларации.

Подача уточнённой декларации не может обойтись без последствий для налогоплательщика, особенно, если в такой декларации подаётся с уменьшенной суммой возмещения, которая была заявлена в исходной декларации.

Камеральная проверка назначается всегда после подачи уточнённой декларации. Сколько «уточнёнок» подаёт налогоплательщик, столько же и камеральных проверок будет проведено.

По одной и той же корректировочной декларации за один и тот же налоговый период, налоговики не имеют права проводить несколько проверок.

Последствия изменения кадастровой стоимости недвижимости по решению суда

Ведущий экономист-консультант «Что делать Консалт»

На примере судебной практики Наталья Егоршина, ведущий экономист-консультант, рассказала, как быть бухгалтеру, если налогоплательщик оспорил кадастровую стоимость здания, грозят ли компании штрафы и в каком налоговом периоде учитывать изменение налога на имущество.

Кадастровая стоимость зданий, которые являются объектом налогообложения по налогу на имущество, зачастую завышена налоговыми органами. Нередко на практике налогоплательщики пользуются правом оспорить кадастровую стоимость объекта, тем самым уменьшить налоговую нагрузку. Сначала налогоплательщик обращается в комиссию с заявлением об изменении кадастровой стоимости здания, далее в зависимости от решения комиссии налогоплательщик может в судебном порядке оспорить кадастровую стоимость здания.

Рассмотрим следующую ситуацию. Компания оспорила через суд кадастровую стоимость здания и подала уточнённые декларации по налогу на имущество. Соответственно, уменьшение налога на имущество привело к увеличению прибыли. Обязана ли организация подать уточнённые декларации по налогу на прибыль? Возникает ли необходимость доплатить налог на прибыль и уплатить пени? В каком налоговом периоде организация имеет право учесть изменение налога на имущество?

Действительно, при выявлении переплаты по налогу на имущество организации следует сдать уточнённый расчёт (декларацию) по этому налогу. Для целей налогообложения прибыли уменьшение суммы налога на имущество приводит к возникновению внереализационного дохода в периоде корректировки. Поэтому доначисление налога на прибыль и штраф организации не грозят. Рассмотрим данную ситуацию подробнее, с учётом судебной практики и разъяснений контролирующих органов.

1. Каким образом следует отражать уменьшение суммы налога на имущество, учтённого в составе расходов по налогу на прибыль?

Первоначально исчисленная сумма налога на имущество, учтённая в расходах, до изменения кадастровой стоимости, по мнению Минфина, не может рассматриваться как ошибка. В связи с подачей в налоговый орган уточнёнок по налогу на имущество, так как первоначальная кадастровая стоимость завышала налог на имущество и привела к излишней уплате этого налога в бюджет, данная сиитуация рассматривается в целях налога на прибыль как вновь возникшее обстоятельство, которое приводит к возникновению внереализационного дохода именно в текущем периоде (об этом речь в Письме от 23.08.2017 № 03-03-06/2/53941, от 15.10.2015 № 03-03-06/4/59102).

Арбитраж, в данной ситуации согласен с Министерством, в Определении ВС РФ от 08.11.2016 № 308-КГ16-8442 по делу № А25-269/2015 изложена следующая позиция: если налог, учтённый в налогооблагаемой прибыли в составе расхода, перечислен в бюджет в излишнем размере, а позднее скорректирован, то излишне переплаченная сумма должна быть включена во внереализационные доходы в том периоде, в котором произошла данная корректировка.

1. Нужно ли сдавать уточнённые декларации по итогам отчётных периодов?

В рассматриваемой ситуации корректировка налоговой базы по налогу на имущество организаций должна рассматриваться как «новое обстоятельство» по смыслу Постановления ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11. Представлять уточнённые декларации по налогу на прибыль организаций, равно как и доплачивать этот налог и пени за указанный период, в такой ситуации не нужно.

Начисленный налог на имущество включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Обычно у торговых или производственных организаций налог на имущество – косвенный расход и входит в базу по прибыли в периоде начисления. Если уменьшен налог на имущество по причине подачи уточнённой декларации, то это приводит к отражению внереализационного дохода в периоде корректировки. В связи с изложенным, доначисление налога на прибыль и штрафы организации не грозят. Данные выводы основаны на Письме Министерства финансов РФ от 23.08.2017 № 03-03-06/2/53941.

Из текста письма не следует, что позиция из Постановления не применяется, когда корректировки налоговых баз являются следствием ошибки организации.

Используя разъяснения Минфина и преобладающей арбитражной практики, мы полагаем, что в данной ситуации корректировка базы – это новое обстоятельство по смыслу Постановления, а излишне исчисленный налог на имущество учитывается как внереализационный доход.

1. Если сдавать уточнённые декларации не нужно и организации следует отразить доход, то в каком периоде?

Если сумма налога на имущество или авансового платежа ошибочно завышена, то организация вправе, но не обязана подавать уточнённую отчётность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, письма Минфина России от 23.08.2017 № 03-03-06/2/53941, от 17.07.2012 № 03-03-06/1/339, от 20.06.2012 № 03-04-05/8-751, от 26.03.2010 № 03-02-07/1-130).

Вопрос, связанный с моментом учёта внереализационного дохода, в настоящее время не урегулирован. Минфин России в Письме от 13.04.2016 № 03-11-06/2/21006 считает такие доходы доходами прошлых лет, которые выявлены в отчётном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 251 НК РФ).

Датой получения таких доходов для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, признаётся дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода).

Перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, не является исчерпывающим, на что и ссылается ВАС РФ в Постановлении.

По нашему мнению, датой получения дохода в виде излишне уплаченного налога на имущество организаций должна признаваться дата получения от налоговой сообщения о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога (п. 9 ст. 78 НК РФ). До этого момента, ввиду отсутствия определённости в том, какое решение будет принято налоговым органом, у организации не возникает экономической выгоды, приводящей к образованию налогооблагаемого дохода (п. 1 ст. 41 НК РФ). Такой вывод можно сделать и из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11, поскольку в нём ВАС РФ поддержал налогоплательщика, который учёл излишне уплаченную сумму налога после признания инспекцией факта излишней уплаты налога.

Правомерность указанной позиции усматривается и в других судебных решениях (смотрите, например, постановления Шестого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 № 06АП-7127/14, ФАС Московского округа от 07.03.2013 № Ф05-1017/13 по делу № А40-56201/2012, Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012 № 09АП-33404/12).

1. Нужно ли доплатить налог на прибыль и пени за каждый период?

Основываясь на разъяснениях Минфина России и преобладающей арбитражной практики, мы придерживаемся позиции, что корректировка налоговой базы по налогу на имущество всё же рассматривается как «новое обстоятельство» по смыслу Постановления, а излишне исчисленная сумма налога на имущество организаций подлежит учёту в составе внереализационных доходов. Соответственно, представлять уточнёнки по налогу на прибыль организаций, равно как и доплачивать этот налог и пени за указанный период, в такой ситуации не нужно.

1. Интересная ситуация. Компания обратилась в комиссию с заявлением об изменении кадастровой стоимости здания в 2017 году. Комиссия отказала. В 2018 году компания обратилась с иском в суд и выиграла. Вопрос: с какого периода применяется новая утверждённая судом кадастровая стоимость здания (с даты заявления в комиссию или с даты обращения в суд)?

Сложность заключается в том, что в п. 15 ст. 378.2 НК сказано: если изменена кадастровая стоимость по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решением суда, нужно учитывать при определении базы начиная с периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре стоимости, но не ранее даты внесения в госкадастр недвижимости кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. В норме НК указано, что налог пересчитывают с начала года, в котором подали заявление о пересмотре кадастровой стоимости, не уточняя, куда именно его подавали – в суд или в комиссию.

Для компаний обращение в комиссию является обязательным – иск в суд принят не будет при отсутствии решения комиссии об отказе в удовлетворении заявления о пересмотре кадастровой стоимости либо при отсутствии документов, подтверждающих факт обращения в комиссию и отказ рассмотреть ею заявление в установленный законом срок. В связи с этим для целей применения положений п. 15 ст. 378.2 кодекса датой подачи заявления для юрлиц является дата обращения в комиссию.

По общему правилу изменение кадастровой стоимости недвижимости в течение года не учитывается при расчёте налога в этом и предыдущих годах. Однако это правило не применяется, если кадастровая стоимость изменяется на основании судебного решения.

Пересмотренная по решению суда кадастровая стоимость недвижимости будет учитываться при расчёте налога с того года, в котором подано заявление о её пересмотре, но не ранее даты внесения в ЕГРН стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В то же время ФНС сообщила, что при камеральной проверке декларации инспектор может учесть документы об изменённой кадастровой стоимости объекта, представленные проверяемой компанией и подтверждённые официальными сведениями с сайта суда, если решение суда вступило в силу. Причём использование проверяющими таких сведений не зависит от даты их внесения в ЕГРН.

Использование налоговыми органами сведений об оспоренной кадастровой стоимости (налоговой базе) не зависит от даты их внесения в государственный кадастр недвижимости (Письмо ФНС России от 26.12.2016 № БС-4-21/25054).

Мы придерживаемся следующей позиции: если вы оспаривали в суде решение комиссии, то новая утверждённая судом кадастровая стоимость здания применяется с периода обращения в комиссию, независимо от того, что позднее вы обратились в суд, чтобы оспорить решение комиссии.

Итак, в случае, если налогоплательщик оспорил кадастровую стоимость здания, которая зачастую завышена, в соответствии с имеющейся практикой при корректировке налоговой базы по прибыли, это рассматривается как новое обстоятельство. Излишне исчисленная сумма налога на имущество организаций подлежит учёту в составе внереализационных доходов в периоде получения от налогового органа сообщения о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога. До этого момента налогооблагаемого дохода у организации не возникает. Представлять уточнённые декларации по налогу на прибыль организаций, равно как и доплачивать этот налог и пени за указанный период, в такой ситуации не нужно.

Если изменена кадастровая стоимость по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решением суда, нужно учитывать при определении базы начиная с периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре стоимости, но не ранее даты внесения в госкадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая была предметом оспаривания.

Оцените статью: