Опубликованы формы документов для налоговых проверок

Обновлены формы документов, используемые налоговыми органами при проведении проверок

Указанные формы документов утверждены приказом ФНС России от 7 ноября 2018 г. № ММВ-7-2/628@ 1 .

Отметим, что некоторые формы утверждены в связи с внесением поправок в НК РФ. Например, данным приказом утверждена форма решения о продлении сроков камеральной налоговой декларации по НДС. Напомним, что оно принимается в случаях, когда проверяющие обнаружат нарушения Налогового кодекса. Однако уведомлять налогоплательщика инспекторы не обязаны. Также в приказе содержится форма протокола допроса свидетеля, который обязательно должен быть вручен допрошенному лицу. Также в документе содержатся формы требований о представлении пояснений, документов (информации), акты и решения налоговых проверок, дополнение к акту налоговый проверки и прочие документы.

Кроме того, приказ устанавливает:

• основания и порядок продления срока проведения выездной проверки;
• требования к документам, которые представляются на бумаге;
• порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов;
• требования к составлению акта налоговой проверки;
• требования к составлению акта об обнаружении налогового правонарушения.

Приказы, которые устанавливают аналогичные формы документов, утратят силу. Новые формы вступят в силу 4 января 2019 года.

1 С текстом приказа ФНС России от 7 ноября 2018 г. № ММВ-7-2/628@ можно ознакомиться на официальном интернет-портале правовой информации (номер опубликования: 0001201812240030).

Опубликованы формы документов для налоговых проверок

ФНС РФ выпустила письмо с рекомендуемыми формами документов для проведения контрольных мероприятий. Всего в письме 16 форм. Среди них «Уведомление о проведении проверки», «Сообщение о выявленных несоответствиях», «Постановление о привлечении специалиста (переводчика) для участия в действиях по осуществлению налогового контроля» и др. формы.

Служба предупредила, что формы станут доступны в разделе «Контрольная работа» автоматизированной инфосистемы «Налог-3» не сразу, а по мере их ввода, запланированного на I квартал этого года.

Некоторые формы, приведенные ранее в других письмах, вообще не появятся в указанной системе. К ним относятся:

• «Уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов»;
• «Извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки»;
• а также все приложения к письмам от 17.07.2013 № АС-4-2/12837@ и от 25.07.2013 № АС-4-2/13622@.

Письмо ФНС РФ от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@
«О направлении рекомендуемых форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»

Документ включен в СПС “Консультант Плюс”

Обнародованы рекомендуемые формы документов, которые используются при налоговых проверках

Если инспекция требует документы, которые уже были представлены ранее, необходимо уведомить об этом налоговый орган в течение 10 рабочих дней с момента получения требования. Рекомендуемая форма такого уведомления приведена в письме ФНС от 07.11.18 № ЕД-4-15/21688@. В этом же письме опубликованы рекомендуемые формы решения о продлении срока проведения камеральной проверки и дополнения к акту проверки.

Напомним, что в отношении деклараций по НДС, сданных позже 3 сентября, срок камеральной проверки составляет два месяца. Но, если до окончания проверки будут установлены признаки, указывающие на возможное нарушение налогового законодательства, то срок проведения «камералки» может быть продлен до трех месяцев со дня представления декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Пока форма решения о продлении «камералки» официально не утверждена, ФНС рекомендовала подчиненным использовать бланк, приведенный в приложении № 1 к письму.

Если налогоплательщик решит не сдавать документы, затребованные во второй раз, то ему нужно сообщить инспекцию о том, что данные документы уже подавались. Сделать это нужно в сроки, назначенные для подачи затребованных документов.

Рекомендуемая форма уведомления приведена в приложении №2 к письму ФНС. Налогоплательщик должен сообщить реквизиты документов, указанных в требовании, а также наименование инспекции, в которую направлял бумаги. Если нужно отразить все запрошенные документы (информацию), то в уведомлении достаточно написать «все документы (информация), указанные в требовании».

Для налоговых проверок, завершенных позже 3 сентября 2018 года, изменился порядок оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля (подробнее об этом контроле см. «В ФНС ответили на самые распространенные вопросы о дополнительном налоговом контроле»). Теперь инспекторы должны составлять документ, который называется «дополнение к акту налоговой проверки». Форма этого документа приведена в приложении № 3 к письму. Дополнение к акту состоит из трех частей: вводной части, описательной и итоговой. В документе указываются следующие сведения: начало и окончание допмероприятий, наименование допмероприятий, сведения о полученных доказательствах, выводы и предложения проверяющих.

Опубликованы формы документов, которые используются в ходе налоговой проверки

ФНС опубликовала письмо с формами документов, используемых при налоговой проверке. Рекомендуемые формы содержатся в приложениях к письму.

Если инспекция истребовала бумаги, которые уже подавались ранее, нужно направить об этом уведомление в налоговый орган. Сделать это требуется в течение 10 суток с даты получения запроса. Уведомление составляется по форме, зафиксированной в письме ФНС №ЕД-4-15/21688@ от 7 ноября 2018 года. В этом же нормативном акте содержится дополнительная информация.

По декларациям, поданным позднее 3 сентября, срок проверки равен 2 месяцам. Однако контрольное мероприятие может быть продлено до 3 месяцев с даты подачи декларации. Допускается это тогда, когда обнаружены признаки нарушения закона. Основание – пункт 2 статьи 88 НК. На данный момент форма решения об увеличении срока не утверждена. Представители налоговой рекомендуют для его составления применять бланк, зафиксированный в приложении №1 к письму №ЕД-4-15/21688@.

Если плательщику направили требование о предоставлении бумаг, которые уже предоставлялись, компания может отказать в этом требовании. При этом нужно отправить в налоговую уведомление о том, что требуемые бумаги уже подавались.

Форма документа содержится в приложении №2. В уведомлении нужно зафиксировать реквизиты документов, которые истребует налоговая. Также требуется указать название инспекции, куда ранее направлялись документы.

Для проверок, законченных позднее 3 сентября 18-го года, поменялся порядок оформления итогов допмероприятия. Для оформления нужно составлять документ, форма которого находится в приложении №3. Он включает в себя указание на начало и завершение проверки, название контрольных мероприятий, данные об установленных доказательствах, выводы.

ФНС разработала рекомендуемые формы документов для проведения камеральных проверок

Письмо ФНС России от 07.11.2018 N ЕД-4-15/21688@ “О направлении рекомендуемых форм”

3 сентября 2018 года вступили в силу изменения в ч.1 НК РФ:

о сокращении сроков камеральной проверки деклараций по НДС до двух месяцев и возможности продления такой проверки до трех месяцев на основании Решения руководителя налогового органа или его зама (п.2 ст.88 НК РФ);

о фиксации результатов дополнительных мероприятий налогового контроля в дополнении к акту налоговой проверки (п.6.1 ст.101 НК РФ);

о возможности не представлять документов повторно, если ранее они были направлены в налоговый орган в рамках налоговых или «встречных» проверок (п.5 ст.93 и п.5 ст.93.1 НК РФ);

Также с 01.10.2018 г. в п. 10 ст. 165 НК РФ и п. 13 ст. 198 НК РФ внесены изменения, исключающие повторное представление контрактов (договоров) в целях подтверждения нулевой ставки НДС и акцизов.

ФНС России в Приложениях к своему письму привела рекомендуемые формы Решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки, Дополнения к Акту налоговой проверки и Уведомления о ранее представленных документах (информации). Налоговая служба предлагает использовать их до утверждения соответствующих форм в установленном порядке.

Опубликованы формы документов для налоговых проверок

Проект ПРИКАЗА «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» опубликован на портале regulation.gov.ru.

1) Введут единые требования к предоставлению копий документов.

Сейчас каждая инспекция предъявляет свои требования к копиям документов. После утверждения приказа ФНС (Приложение №16) будут единые требования к подшивке документов, предоставляемых в налоговую.

«..Требования к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе

«1. Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) и определяет требования к документам, представляемым налогоплательщиками (плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов, налоговыми агентами) в налоговый орган на бумажном носителе.

2. Изготовление копии документа осуществляется путем копирования с использованием технических средств документа, оформленного на бумажном носителе, или путем выведения на печать документа электронного документа, на одной стороне листа.

3. Несколько документов могут быть заверены каждый отдельно или в виде сшивов нескольких документов, каждый сшив объемом не более 200 листов.

Прошивка должна производиться таким образом, чтобы:

обеспечить возможность свободного чтения текста документа, всех реквизитов, дат, виз, резолюций, иных надписей, печатей, штампов и отметок;

исключить возможность механического разрушения (расшития) пачки при изучении копии документа;

обеспечить возможность свободного копирования каждого отдельного листа документов в сшиве копировальной техникой.

Все листы в сшиве прошиваются на 2 – 4 прокола прочной нитью, концы которой выводятся на оборотную сторону последнего листа и связываются. На оборотной стороне последнего листа в месте скрепления наклеивается бумажная наклейка (в виде прямоугольника размером примерно 40 – 60 мм на 40 – 50 мм). Наклейка должна закрывать место скрепления прошивки полностью, за пределы наклейки могут выходить только концы прошивных нитей, но не более чем на 2 – 2,5 см.

4. Листы сшива должны быть пронумерованы с указанием арабскими цифрами сплошной нумерации листов, начиная с единицы.

5. Заверяющая надпись делается на оборотной стороне последнего листа копии документа. Если документ (сшив) состоит из нескольких листов, заверяющая надпись делается на бумажной наклейке, размещаемой на оборотной стороне последнего листа документа (сшива) и заклеивающей место связки нитей прошива (в виде круга, квадрата, прямоугольника, размером примерно 40 – 60 мм на 40 – 50 мм). Бумажная наклейка может изготавливаться с использованием штампа или компьютерной техники.

6. Заверяющая надпись должна содержать наименование должности лица, удостоверившего подлинность документа (либо указание на то, что заверяющая надпись сделана индивидуальным предпринимателем (адвокатом, нотариусом)), его личную подпись, фамилию, инициалы, указание на количество листов документа (в сшиве) (арабскими цифрами и прописью) и дату. Заверяющая личная подпись должна частично захватывать бумажную наклейку. Сопроводительное письмо может содержать или к нему может прикладываться опись представленных документов.

7. Сшивы документов (копий документов) представляются в налоговые органы с сопроводительными письмами, в которых указываются основание их представления, включая реквизиты требования о представлении документов, количество сшивов и количество листов, содержащихся в каждом сшиве.

2) Приказ обновит все формы документов, применяемых при проведении налоговых проверок.

«1.1. Форму «Требование о представлении пояснений» согласно приложению № 1 к настоящему приказу;

1.2. Форму «Уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента)» согласно приложению № 2 к настоящему приказу;

1.3. Форму «Решение о проведении выездной налоговой проверки» согласно приложению № 3 к настоящему приказу;

1.4. Основания и порядок продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки согласно приложению № 4 к настоящему приказу;

1.5. Форму «Решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки» согласно приложению № 5 к настоящему приказу;

1.6. Форму «Решение о возобновлении проведения выездной налоговой проверки» согласно приложению № 6 к настоящему приказу;

1.7. Форму «Справка о проведенной выездной налоговой проверке» согласно приложению № 7 к настоящему приказу;

1.8. Форму «Решение о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков» согласно приложению № 8 к настоящему приказу;

1.9. Форму «Решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков» согласно приложению № 9 к настоящему приказу;

1.10. Форму «Решение о возобновлении проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков» согласно приложению № 10 к настоящему приказу;

1.11. Форму «Протокол допроса свидетеля» согласно приложению № 11 к настоящему приказу;

1.12. Форму «Акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) проверяемого лица» согласно приложению № 12 к настоящему приказу;

1.13. Форму «Постановление о проведении осмотра территорий, помещений лица, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка, документов и предметов» согласно приложению № 13 к настоящему приказу;

1.14. Форму «Протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов» согласно приложению № 14 к настоящему приказу;

1.15. Форму «Требование о представлении документов (информации)» согласно приложению № 15 к настоящему приказу;

1.16. Требования к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе согласно приложению № 16 к настоящему приказу;

1.17. Форму «Решение о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (информации)» согласно приложению № 17 к настоящему приказу;

1.18. Форму «Поручение об истребовании документов (информации)» согласно приложению № 18 к настоящему приказу;

1.19. Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации) согласно приложению № 19 к настоящему приказу;

1.20. Форму «Постановление о производстве выемки, изъятия документов и предметов» согласно приложению № 20 к настоящему приказу;

1.21. Форму «Протокол о производстве выемки, изъятия документов и предметов» согласно приложению № 21 к настоящему приказу;

1.22. Форму «Постановление о назначении экспертизы» согласно приложению № 22к настоящему приказу;

1.23. Форму «Протокол об ознакомлении проверяемого лица с Постановлением о назначении экспертизы и о разъяснении его прав» согласно приложению № 23 к настоящему приказу;

1.24. Форму «Акт налоговой проверки» согласно приложению № 24 к настоящему приказу;

1.25. Требования к составлению Акта налоговой проверки согласно приложению № 25 к настоящему приказу;

1.26. Форму «Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки» согласно приложению № 26 к настоящему приказу;

1.27. Форму «Протокол об ознакомлении с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля» согласно приложению № 27 к настоящему приказу;

1.28. Форму «Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки (проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами) в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения» согласно приложению № 28 к настоящему приказу;

1.29. Форму «Решение о привлечении к участию в рассмотрении дела о налоговом правонарушении свидетеля, эксперта, специалиста» согласно приложению № 29 к настоящему приказу;

1.30. Форму «Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки» согласно приложению № 30 к настоящему приказу.

1.31. Форму «Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля» согласно приложению № 31 к настоящему приказу;

1.32. Форму «Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» согласно приложению № 32 к настоящему приказу;

1.33. Форму «Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» согласно приложению № 33 к настоящему приказу;

1.34. Форму «Решение о принятии обеспечительных мер» согласно приложению № 34 к настоящему приказу;

1.35. Форму «Решение об отмене обеспечительных мер» согласно приложению № 35 к настоящему приказу;

1.36. Форму «Решение о замене обеспечительных мер» согласно приложению № 36 к настоящему приказу;

1.37. Форму «Решение о приостановлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица» согласно приложению № 37 к настоящему приказу;

1.38. Форму «Решение о возобновлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица» согласно приложению № 38 к настоящему приказу;

1.39. Форму «Решение об отмене Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения» согласно приложению № 39 к настоящему приказу;

1.40. Форму «Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» согласно приложению № 40 к настоящему приказу;

1.41. Требования к составлению Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) согласно приложению № 41 к настоящему приказу;

1.42. Форму «Решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» согласно приложению № 42 к настоящему приказу;

1.43. Форму «Решение об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» согласно приложению № 43 к настоящему приказу;

3) При документировании налоговых проверок иностранных организаций, подлежащих постановке на учет в налоговом органе, в формах документов текст будет дублироваться (подстрочно) на английском языке.

После утверждения приказа мы прокомментируем его в журнале «Секретарь-референт»

Новые сроки проведения камеральных проверок и другие нововведения в 2019 году

В соответствии с новой редакцией п.20 ст.165 НК РФ, для подтверждения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС в налоговый орган могут быть представлены по ТКС транспортные, перевозочные документы, составленные в электронной форме при международной железнодорожной перевозке в рамках таможенного экспорта – при оказании услуг перевозчиком, экспедитором.

Таким образом, в рамках камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе будет истребовать от налогоплательщиков, представивших документы в электронной форме, какие-либо дополнительные документы (п.7 ст.88 НК РФ).

Срок камеральной проверки по НДС сокращен, но продлевается без уведомления

Срок камеральной налоговой проверки по НДС с 03.09.2018 был сокращен до 2 месяцев и может быть продлен решением, принятым по установленной форме (абз. 4,5 п. 2 ст. 88 НК РФ).

В связи с этим, письмом от 07.11.2018 №ММВ-20-15/146 ФНС РФ отменила свое письмо от 13.07.2017 №ММВ-20-15/112@, в котором сообщалось о возможности сокращения срока проверки при присвоении низкого/среднего уровня риска при применении риск-ориентированного подхода, с помощью программных средств.

Важно! Минфин РФ в письме от 02.10.2018 №03-02-07/1/70615 разъяснил, что обязанность налоговых органов уведомлять налогоплательщика о продлении срока проведения камеральной проверки НК РФ не предусмотрена.

Перекрестная камеральная налоговая проверка по НДС проводится автоматически

ФНС РФ направила информационное письмо от 03.12.2018 № ЕД-4-15-23367@ с разъяснениями об автоматизированной перекрестной камеральной проверке по НДС (см. приказ ФНС РФ «О вводе в промышленную эксплуатацию…» от 10.02.2017 №ММВ-7-15/176@). В этом случае налогоплательщик может получить по ТКС требование о представлении пояснений с перечнем операций, по которым выявлены расхождения, в соответствии с которым он обязан:

• В 6-дневный срок передать в ФНС квитанцию о приеме требования в электронной форме по ТКС;
• Проверить правильность заполнения налоговой декларации и реквизиты, по которым обнаружены расхождения;
• В 5-дневный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ) представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию либо представить пояснения с указанием уточненных сведений. Если ошибки не выявлены, об этом необходимо уведомить налоговый орган путем дачи пояснений.

ФНС также напомнила, что в соответствии с подп. 1.1, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ в случае уклонения от отправки квитанции или необеспечения получения сообщений от налогового органа по ТКС расчетные счета будут заблокированы.

Какие новые формы документов по камеральным налоговым проверкам применяются в 2019 году?

ФНС РФ письмом от 07.11.2018 № ЕД-4-15/21688@ направила налоговым органам рекомендуемые новые формы документов:

• Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки (приложение № 1) и уведомление о ранее представленных документах (информации) (приложение № 2). В соответствии с новой редакцией п. 5 ст. 93, п. 10 ст. 165, п. 13 ст. 198 НК РФ, налогоплательщик, ранее направивший документы в налоговый орган, вправе, не представляя их повторно, направить в ответ на запрос уведомление об этом.
• Дополнение к акту налоговой проверки (приложение №3). В соответствии с п. 6.1 ст. 101 НК РФ, после проведения дополнительных мероприятий должен составляться именно такой документ.

Рекомендованные формы действуют до утверждения ФНС форм документов в установленном порядке.

Обратите внимание! Некоторые из форм, используемых как при выездных, так и при камеральных налоговых проверках, утверждены приказом ФНС РФ от 15.01.2019 №ЕД-4-2/356@ «О направлении рекомендуемых форм…» (в частности, касающиеся назначения экспертизы).

Какие доказательства могут быть использованы по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля?

ФНС РФ 19.10.2018 разместила на своем официальном сайте информацию о том, что налоговая инспекция при составлении акта по результатам проведения налоговой проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля вправе использовать доказательства, полученные после проведения проверки и завершения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, если они были запрошены в течение проверки или срока проведения дополнительных мероприятий.

При этом приводится случай из судебной практики, когда заключение эксперта, полученное уже после завершения дополнительных мероприятий, было использовано инспекцией как одно из доказательств выявленных нарушений. По результатам проверки организация была привлечена к ответственности. Налогоплательщик обжаловал это решение налогового органа со ссылкой на получение доказательства за пределами срока проверки. Однако определением ВС РФ от 23.04.2018 №305-КГ18-3300 была подтверждена законность решения налогового органа.

Что может быть указано в дополнении к акту камеральной налоговой проверки?

Новый п.6 ст. 101 НК РФ предусматривает составление дополнения к акту налоговой проверки по результатам дополнительных мероприятий.

ФНС РФ в письме от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@ разъяснила, что в этом документе не могут указываться нарушения, которые ранее не были отражены в акте налоговой проверки.

Важно! Вместе с тем ФНС ссылается на то обстоятельство, что имеется судебная практика, не признающая указанием на новое нарушение выявление ранее сокрытых объектов налогообложения (охватываемых перечисленными в акте нарушениями), что влечет увеличение сумм доначисления налогов, штрафов и пеней.

Обратите внимание! Камеральная проверка по транспортному и земельному налогам может уйти в прошлое в случае принятия законопроекта №607168-7, предусматривающего отмену по этим налогам деклараций. 19.02.2019 законопроект был принят Госдумой в 1-м чтении.

По результатам выездных контрольных мероприятий всегда составляется акт выездной налоговой проверки. В какие сроки сотрудники ИФНС обязаны вручить проверяемому лицу такой документ? Из этой статьи вы узнаете, какая форма установлена для акта выездной налоговой проверки – регламент образца размещен ниже.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК в двухмесячный срок с момента оформления справки о состоявшейся проверке уполномоченным должностным сотрудником ИФНС составляется акт выездной налоговой проверки. Основное предназначение такого документа – фиксирование результатов проведенных мероприятий и выявленных нарушений, а также требований по их устранению. При этом следует учитывать, что акт налоговой проверки составляется:

1. По выездным процедурам – в любом случае.
2. По камеральным процедурам – только при обнаружении нарушений требований налогового законодательства в 10-дневный срок с момента завершения проверки.
3. По выездным процедурам в отношении КГН – в любом случае в 3-месячный срок с момента составления справки о выполненной проверке.

Бланк акта налоговой проверки утвержден ФНС РФ в Приложении №23 Приказа № ММВ-7-2/189@ от 08.05.15 г. В Приложении № 24 этого же нормативного акта содержатся требования к оформлению документа. Акт налоговой проверки подписывается с одной стороны ответственными лицами, фактически осуществлявшими контроль данных проверяемого хозяйствующего субъекта. С другой стороны, проставляется подпись представителя налогоплательщика или непосредственно проверяемого лица/участника КГН.

Обратите внимание! Если налогоплательщик или его представитель отказывается удостоверять акт проверки, об этом делается соответствующая запись в документе.

Акт выездной налоговой проверки – порядок составления

Правила составления акта налоговой проверки регламентирует ст. 100 НК. Согласно требованиям по оформлению подобный документ состоит из 3 основных разделов – общий с вводными данными, описательный с перечислением нарушений и рекомендательный с выводами и предписаниями ИФНС. Сам бланк акта выездной налоговой проверки (образец ниже), включает в себя следующие реквизиты:

• Номер по порядку, дата и название формы.
• Список проверяющих уполномоченных лиц – приводятся ФИО специалистов, их должности, а также указывается территориальное подразделение ИФНС.
• Полное и краткое наименование проверяемого юр. лица или ФИО предпринимателя.
• Адрес местонахождения компании или место проживания физлица.
• Номер и дата решения на осуществление выездных мероприятий.
• Список представленных проверяемым лицом документов.
• Период охвата проверки данных.
• Даты окончания/начала проверки.
• Перечень проверенных налогов.
• Данные по используемым контрольным мероприятиям.
• Запись об отсутствии нарушений или подтвержденные документально факты законодательных нарушений.
• Выводы и предписания в части устранения нарушений, нормативные ссылки при наличии мер ответственности.

По общим правилам акт выездной налоговой проверки должен быть подготовлен строго в установленные сроки (по обычным случаям – 2 месяца, для КГН – 3 месяца), но нарушение указанных сроков не является основанием для отмены решения ИФНС и оспаривания итогов проверки. Обжалованию подлежат лишь результаты контрольных процедур, то есть решение. При несогласии с изложенными в акте фактами налогоплательщик вправе составить возражения на него (п. 6 ст. 100). Срок подачи возражений – 1 мес. с даты получения акта.

Акт налоговой проверки – пример подготовки возражений

Если проверяемое лицо не согласно с данными, отраженными в акте, в течение 1 мес. можно подать возражения.

Пример

В 2017 г. ИФНС провело выездную проверку по налогу на прибыль ООО за 2014-2016 гг. В результате были выявлены завышения расходной части, что привело к уменьшению налогооблагаемой базы и, как следствие, недоплате налога в бюджет (акт № 12-24/46-11 от 20.02.17 г.).

Предприятию были начислены недоимка, пени и штрафные санкции в части прибыли на общую сумму в 457 840 руб. Налогоплательщик не согласился с результатами проверки и обжаловал решение путем подачи 27.02.17 г. возражений в вышестоящий налоговый орган.

В возражениях пишем: «Налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в связи с чем, на основании пункта 6 статьи 100 части первой Налогового кодекса РФ представляет свои возражения по акту налоговой проверки. Факты, изложенные в акте налоговой проверки, не соответствуют следующим обстоятельствам. Далее необходимость перечислить обстоятельства и написать, каким именно законодательным нормам с точки зрения налогоплательщика, не соответствуют выводы контролеров. Дополнительно были представлены подтверждающие документы, которые необходимо приложить, обосновывая свою позицию.

ФНС России утвердила формы документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий. Утратили силу все прежние приказы, которыми были утверждены ранее действующие формы документов, а некоторые из форм утверждены впервые.

Приказ Федеральной налоговой службы России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189 (далее – Приказ) утвердил формы 37-ти документов. Как следует из наименования самого приказа, рассматриваемые документы предусмотрены Налоговым кодексом РФ и используются налоговыми органами при реализации их полномочий при проведении выездных проверок.

Среди них: «Требование о представлении пояснений» (приложение № 1 к Приказу), «Протокол допроса свидетеля» (приложение № к Приказу), «Протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов» (приложение № к Приказу), «Акт налоговой проверки» (приложение № к Приказу) и многие другие.

Помимо форм документов Приказом утверждены следующие правила:

• Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации) – приложение № 18 к Приказу ;
• Требования к составлению Акта налоговой проверки – приложение № 24;
• Требования к составлению Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса РФ) – приложение № 39;
• Основания и порядок продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки – приложение № 4.

Формы некоторых документов утверждены впервые. Например, «Требование о представлении пояснений», которое содержится в приложении № 1 к Приказу.

Такой документ оформляется налоговиками в случаях, предусмотренных статьями 25.14, 88 и 105.29 Налогового кодекса РФ.

Статья 25.14 регулирует нормы об уведомлениях, которые налогоплательщики обязаны предоставить в связи со своим участием в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) или о фактах, что они являются контролирующими лицами иностранной компании.

В случае непредставления такого уведомления по данным налогового органа, полученным ими по межведомственным международным каналам, налогоплательщику направляется указанное выше требование о представлении пояснений.

Требование может выставляться налогоплательщику и при проведении камеральной проверки в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ. Пункт 3 этой статьи позволяет проверяющим требовать пояснения в отношении выявленных ошибок или противоречий в представленных налоговых декларациях, причин уменьшения сумм налогов по уточненной декларации, а также обоснования полученных убытков.

Запрос о пояснениях (требование) может направляться и в рамках проведения налогового мониторинга по статье 105.29 Налогового кодекса РФ. В этом случае налоговики могут также истребовать необходимые документы, которые связаны с правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Пример заполнения формы «Требования о предоставлении пояснений» . В примере отражена ситуация, когда налоговики затребовали внести уточнения в налоговую декларацию, в которой они обнаружили неверные данные в ходе проведения камеральной проверки.

Срок, который установлен в Требовании для представления уточненной декларации, 5 дней согласно пункту 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Напомним, что речь идет о рабочих днях, что соответствует нормам статьи 6.1 Налогового кодекса РФ при исчислении срока «в днях».

В указанном примере Требование было оформлено в бумажном виде и вручено плательщику под роспись.

Обратите внимание, рассматриваемое Требование это отдельный документ, и его не надо путать с другим документом «Требование о предоставлении документов (информации)» по форме КНД 1165013, которое оформляется проверяющими органами в соответствии со статьями 93 и 93.1 и некоторыми другими нормами Налогового кодекса РФ в случаях истребования именно документов, а не пояснений. И документы в этих случаях требуются налоговикам для проведения налоговой проверки (камеральной или выездной), и могут запрашиваться не только у проверяемого лица, но и у контрагентов или иных лиц, располагающих необходимыми для проверки документами или информацией о проверяемой сделке или проверяемом лице.

Форма Требования 1165013 в опубликованном Приказе изложена в обновленном виде и содержится в Приложении № 15 к нему.

В Приложении № 18 к Приказу приводится и обновленный Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов. Он касается внутреннего документооборота налоговиков между инспекциями. В новой версии Порядка убрали срок представления запрашиваемых документов/информации. В действительности, оснований запрашивать представления документов/информации теперь много, и в каждом случае срок установлен отдельный. Так, в случае запроса документов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов по НДС – документы необходимо направить в течение 20 календарных дней (п. 15 ст. 165 НК РФ). При направлении документов по требованию в связи с проверкой доходов по ценным бумагам срок предоставления составляет три месяца (ст. 310.2 НК РФ), при проверке контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами – 30 рабочих дней (п. 6 ст. 105.17 НК РФ) и т.д.

Кроме рассмотренного выше Требования есть и другие формы документов, которые вводятся в оборот впервые. Или, по крайней мере, утверждаются официально для применения в обязательном порядке всеми инспекциями налоговой службы РФ.

• «Постановление о проведении осмотра территорий, помещений лица, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка, документов и предметов» – Приложение № 13 к Приказу (форма по КНД 1165048). Документ оформляется в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса РФ;
• «Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки» – Приложение № 25 к Приказу (форма по КНД 1160099). Основания для заполнения Извещения – пункт 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ;
• «Решение о привлечении к участию в рассмотрении дела о налоговом правонарушении свидетеля, эксперта, специалиста» – Приложение № 27 к Приказу (форма по КНД 1165049). Документ заполняется на основании пункта 4 статьи 101, пункт 7 статьи 101.4 , пункта 14 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ;
• «Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки» – Приложение № 28 к Приказу (форма по КНД 1165052). Основания – пункт 4 статьи 101, пункт 7 статьи 101.4, пункт 4 статьи 101 и пункт 14 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ.

Кстати, при отсутствии зарегистрированных форм документов, налоговики пользовались рекомендованными формами. Например, ФНС России в своем письме от 07.08.2013 № СА-4-9/14460 рекомендовала в целях единообразия применять несколько различных форм протоколов, в том числе протокол ознакомления с результатами дополнительных материалов налогового контроля, протокол рассмотрения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых нарушениях, протокол рассмотрения материалов налогового контроля.

Отныне форма Протокола рассмотрения материалов (результатов) проверок одна (см. Приложение № 28 к Приказу).

Протокол заполняется при рассмотрении практически любых мероприятий налогового контроля. Его форма допускает идентифицировать мероприятие – камеральную или выездную проверку, иное мероприятие контроля. В Протоколе указываются наименование налоговой декларации и период, за который она составлена, или реквизиты решения о проведении проверки, акта об обнаружении фактов налоговых нарушений и пр.

Как зафиксировано в Налоговом кодексе РФ, налогоплательщик вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки, которая была проведена в отношении него. О месте и времени такого мероприятия его обязаны известить по новой форме документа, утвержденной опубликованным Приказом (см. Приложение № 25 к Приказу).

В процессе рассмотрения материалов налоговой проверки участвуют как ранее представленные доказательства, так и устные возражения налогоплательщика. Результаты рассмотрения теперь должны отражаться в Протоколе.

Такая поправка внесена Федеральным законом от 04.11.2014 № 347-ФЗ в Налоговый кодекс РФ – в пункт 4 статьи 101 «Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки», так и в пункт 7 статьи 101.4 «Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых нарушениях». Помимо этого, основанием для составления Протокола является пункт 14 статьи 105.17 «Проверка федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами», который ссылается на нормы статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Пример заполнения Протокола в случае рассмотрения материалов проверки по вопросу полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей 105.17 Налогового кодекса РФ. На рассмотрении присутствовал директор проверяемой компании и приглашенный эксперт. Рассмотрение материалов было записано на диктофон, о чем в Протоколе сделана соответствующая отметка. В Протокол внесены устные доводы директора предприятия. Замечаний по Протоколу нет.

В заключении отметим, что опубликованный Приказ, в котором приводятся формы документов, используемых в мероприятиях налогового контроля, будет интересен налогоплательщикам, т.к. на их примере наглядно видно как происходит взаимоотношения «налогоплательщик-налоговый орган». Формы документов позволяют более организованно осуществлять такое взаимодействие.

Консультант по налогам И.М. Акиньшина, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Данная статья опубликована в закрытом разделе портала «Практическая бухгалтерия». Конкретные бухгалтерские вопросы с примерами решений и экспертными мнениями – максимум полезной и нужной информации на одном портале.
Получите доступ >>

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Оцените статью: