В каком случае не нужно восстанавливать «авансовый» ндс

Описание страницы: в каком случае не нужно восстанавливать «авансовый» ндс от профессионалов для людей.

Вопрос о восстановлении НДС возникает применительно к налогу, ранее учтенному в вычетах. Делать это нужно в нескольких ситуациях (п. 3 ст. 170 НК РФ), наиболее распространенными из которых являются:

  • изменение условий налогообложения;
  • изменение ситуации с выданным авансом.

Основное условие восстановления НДС: сначала налог принят к вычету, а потом в силу каких-либо обстоятельств складывается так, что он весь (или его часть) должен быть уплачен в бюджет. В этом случае нужную сумму налога восстанавливают (начисляют к уплате) и отражают в разделе 3 декларации либо в 1 из строк (080) либо в 2 строках (090 или 100 и в итоговой 080). Восстановление НДС по выданным авансам фиксируется в 2 ее строках: 080 и 090.

Внимание! С отчетности за 1-й квартал 2019 года следует применять обновленный бланк декларации по НДС. Наглядно ознакомиться с изменениями в декларации вы можете в этом материале.

О ситуациях восстановления налога, не связанных с выданными авансами, читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?»

Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных

При получении аванса продавец в большинстве случаев обязан исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.

Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.

Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ). Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ). Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, в учетной политике по НДС).

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:

  • условие о возможности перечисления аванса должно быть включено в договор поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
  • счет-фактура на аванс должен быть оформлен датой в пределах 5-дневного срока, отведенного для выставления таких документов (п. 3 ст. 168 НК РФ), и иметь все обязательные для него реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу):

68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;

76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;
  • расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.

Минфин России в перечень этих ситуаций добавляет еще 1 — списание просроченной задолженности по авансу, не возвращенному поставщиком по не исполненному им договору (письмо Минфина России от 17.08.2015 № 03-07-11/47347). Необходимость восстановления налога в этом письме объясняется тем, что операция перечисления аванса, по которой налог был взят к вычету, в конечном итоге оказалась не связанной с НДС. Т. е. нарушены требования пп. 1 и 2 ст. 171 НК РФ о возможности применения вычетов только к облагаемым этим налогом операциям. Однако в перечне поводов для восстановления НДС, содержащемся в п. 3 ст. 170 НК РФ, такого основания нет. Так что при желании с позицией Минфина России можно попробовать поспорить.

По какому из перечисленных оснований ни производилось бы восстановление, его выполняют в том налоговом периоде, когда возникает соответствующее событие (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в книге продаж отражаются данные того счета-фактуры на аванс, по которому делается восстановление, и относящихся к нему сумм налога и налоговой базы. Вычет по счету-фактуре на поставку осуществляется в обычном порядке, но в этом документе должен найти отражение номер платежного документа на перечисление аванса в счет поставки.

В зависимости от соотношения сумм аванса и стоимости относящейся к нему поставки могут возникать следующие ситуации:

  1. Суммы аванса и поставки совпадают. Тогда восстановлению подлежит та же сумма, которая была взята в вычеты. Это же будет справедливо для случаев возврата аванса и списания задолженности по нему.
  2. Сумма аванса меньше стоимости поставки, и договор не содержит дополнительных условий о зачете аванса в счет ее оплаты. Восстанавливают всю сумму вычета, сделанного по авансовому платежу.
  3. Сумма аванса больше стоимости поставки, и договор не содержит дополнительных условий о зачете аванса в счет ее оплаты. Восстановление НДС делают на ту сумму налога, которая отражена в документе на поставку (письмо Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/279).
  4. Сумма аванса совпадает или не совпадает с суммой поставки, но договор содержит условие об оплате за счет выданного аванса только части поставки. Тогда налог восстанавливают лишь в той части, которая соответствует сумме зачета аванса в счет оплаты поставки (письмо Минфина России от 28.11.2014 № 03-07-11/60891). Во избежание разночтений поставщику рекомендуется указывать в отгрузочных документах, какая именно сумма аванса зачтена в счет этой конкретной поставки.
Читайте так же:  Покупка золота в ломбарде

О документе, совмещающем в себе документ на отгрузку и счет-фактуру, читайте в статье «Универсальные передаточные документы».

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС с аванса

Проводка по восстановлению НДС всегда будет одной и той же применительно к каждому отдельному счету-фактуре:

68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;

76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Результаты восстановления НДС по конкретным счетам-фактурам, выставленным на аванс, будут разными в зависимости от соотношения суммы аванса и стоимости поставки, связанной с ним:

  • для первых 2 случаев (суммы аванса и поставки совпадают или сумма аванса меньше, чем стоимость поставки) этой проводкой сумма налога с аванса, числящаяся на субсчете 76/АВ, закроется полностью;
  • в 3-м и 4-м случаях (сумма аванса больше стоимости поставки или в договоре есть условие о частичном зачете аванса в оплату поставки) на субсчете 76/АВ после восстановления НДС будет иметь место остаток невосстановленного налога.

О последних изменениях в документе, отражающем операции восстановления налога, читайте в материале «Книга продаж – 2019: новая форма».

Положительные стороны применения таких вычетов имеют место при значительных суммах выдаваемых авансов и проявляют себя следующим образом:

  • Большая сумма вычета может не только существенно уменьшить итог декларации, составляемой за период его применения, но и сделать ее результатом сумму к возмещению налога из бюджета.
  • Вычет по авансу в счет нескольких поставок по нему делается разово с опережением во времени и в большей сумме, чем делались бы вычеты по каждой из поставок в отдельности. При этом восстановление НДС происходит частями и может быть растянуто на несколько налоговых периодов.

Положительный момент есть также в наличии условия об оплате за счет перечисленного аванса только части поставки. В этом случае вычеты по выданному авансу и по документу поставки будут происходить раньше и браться в полном объеме, а восстановление НДС будет делаться только в части от этих сумм и растянется во времени.

Отрицательными окажутся следующие моменты:

  • увеличение объема учетных операций и документооборота;
  • отсутствие смысла в применении вычетов по авансам, если речь идет о небольших суммах и период перечисления аванса часто совпадает с периодом отгрузки по нему.

О правилах выставления счета-фактуры на аванс читайте здесь.

Вопрос о восстановлении НДС с авансов, перечисляемых поставщикам, возникает в том случае, если налогоплательщик берет в вычеты налог по счетам-фактурам, выставленным поставщиком на предоплату. Условие об уплате аванса должно присутствовать в договоре поставки. Учет НДС с авансов выданных ведется на отдельном субсчете счета 76.

О восстановлении НДС при списании неотработанного подрядчиком аванса

Автор: Зайцева С. Н., главный редактор журнала

Комментарий к Письму Минфина России от 05.06.2018 № 03-07-11/38251.

В рамках реализации инвестиционного проекта заключен договор на строительство завода. Застройщик – плательщик НДС перечислил аванс генеральному подрядчику и на основании счета-фактуры заявил к вычету сумму «авансового» НДС.

Поскольку в ходе строительных работ допущены нарушения условий договора и не в полном объеме выполнены обязательства, стороны подписали соглашение о расторжении договора. Данный факт привел к наличию дебиторской задолженности генподрядчика перед застройщиком (разницы между суммами перечисленных авансовых платежей и стоимостью принятых работ).

Спустя время в отношении генерального подрядчика открыта процедура банкротства. В связи с недостаточностью имущества должника для погашения требований застройщик списывает «дебиторку» генподрядчика. Надо ли при таких обстоятельствах восстанавливать «авансовый» НДС, ранее правомерно принятый к вычету?

Такой вопрос адресован в Минфин и получен, в общем-то, весьма предсказуемый ответ – надо! Но так ли безупречна позиция чиновников? Будем разбираться вместе.

Нормы налогового законодательства о восстановлении «авансового» НДС.

При поступлении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (далее говорить будем только об интересующем нас объекте – работах) подрядчик обязан начислить НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и предъявить заказчику (плательщику НДС) счет-фактуру с суммой налога, исчисленной (по расчетной ставке) с авансового платежа (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168, п. 5.1 и 6 ст. 169, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Заказчик, в свою очередь, вправе заявить предъявленные продавцом (подрядчиком) суммы НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вычеты сумм «авансового» налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных подрядчиками при получении оплаты (в полной либо частичной сумме) в счет предстоящего выполнения работ, документов, подтверждающих фактическое
перечисление денежных сумм, при наличии договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Суммы «авансового» НДС подлежат восстановлению (абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) в том налоговом периоде, в котором:

суммы налога по приобретенным работам подлежат вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ (работы приняты к учету, имеется счет-фактура, выставленный подрядчиком);

произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок.

Читайте так же:  Что такое многодетная семья

Причем расторжение договора с контрагентом не является безусловным основанием для восстановления налога. Это лишь одно из двух обязательных условий, при соблюдении которых НДС подлежит восстановлению, что подтверждают и судьи. Например, в Постановлении от 26.06.2017 № Ф06-21241/2017 по делу № А12-38233/2016 АС ПО подчеркнул: при расторжении договора суммы НДС по перечисленной покупателем оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок, ранее принятые им к вычету, следует восстановить в том налоговом периоде, к которому относится последняя из дат: дата расторжения договора или дата возврата покупателю соответствующих сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), то есть начинают выполняться оба указанных условия. АС ЗСО в Постановлении от 06.06.2017 № Ф04-1481/2017 по делу № А27-4581/2016 отметил: для восстановления НДС законом предусмотрено обязательное наличие двух условий – изменение или расторжение договора и реальный возврат денежных средств.

В ситуации, когда продавец (подрядчик) не возвратил аванс, положения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ на покупателя (заказчика) не распространяются, что, в свою очередь, не влечет его обязанности по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету с авансовых платежей, к уплате в бюджет.

Заметим: других (кроме двух названных) оснований для восстановления покупателем (заказчиком) «авансового» НДС гл. 21 НК РФ не предусматривает. И вообще, п. 3 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых принятые к вычету суммы налога подлежат восстановлению. На это в свое время обратил внимание ВАС в Решении от 23.10.2006 № 10652/06: обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством; в случаях, не перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС не подлежат восстановлению.

К сведению:

В развитие позиции высших арбитров суды нижестоящих инстанций приходят к выводу об отсутствии обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, в том или ином случае. ФНС, в свою очередь, потихоньку стала менять свой подход: руководствоваться правовой позицией, изложенной в Решении ВАС РФ № 10652/06, и не восстанавливать НДС рекомендовано:

при списании до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом объекта ОС (Письмо от 16.04.2018 № СД-4-3/[email protected]);

при выбытии имущества по причине аварии (Письмо от 17.06.2015 № ГД-4-3/[email protected]);

при выбытии имущества в результате пожара (Письмо от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected]).

В комментируемом письме налогоплательщик обозначил: им производится списание сумм долга генподрядчика (неотработанный аванс) ввиду признания должника банкротом. Эта операция в число «НДС-восстанавливаемых» не входит. Так разве нельзя к ней применить подход, изложенный ВАС?

Минфин идею не поддерживает: на протяжении ряда лет ведомство указывает на то, что при списании «дебиторки» «авансовый» налог нужно восстановить. Только вот обоснования тому находятся разные.

Из более раннего: в письмах от 11.04.2014 № 03-07-11/16527, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652, от 13.08.2015 № 03-07-11/46703 свой вывод чиновники подкрепляют пп. 3 п. 3 ст. 170 и п. 1 ст. 172 НК РФ (в частности, фразой, что одним из обязательных условий применения вычетов НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) является принятие на учет товаров (работ, услуг)).

В дальнейшем упоминание о ст. 170 НК РФ исчезает. В письмах от 17.08.2015 № 03-07-11/47347, от 23.06.2016 № 03-07-11/36478 Минфин дает ссылку на пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ (именно подпункты, а не пункты!), в частности, подчеркивает, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС. В случае если таковые не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, оснований для принятия к вычету сумм налога не имеется.

К сведению:

Структура ст. 171 НК РФ такова: в ней 13 пунктов и лишь один из них (второй) имеет два подпункта. Получается, что некорректная (с опечаткой) ссылка на норму НК РФ тянется годами (письма делаются «под копирку» без особого проникновения в ситуацию).

В комментируемом (от 05.06.2018 № 03-07-11/38251) письме – этот же подход: ссылки на пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ и ожидаемый вывод: учитывая изложенное, при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) услуг, которые не были оказаны, НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению.

А между тем в судебной практике (и на нее указал налогоплательщик, адресующий вопрос в Минфин) можно встретить иной взгляд на рассматриваемую ситуацию.

Постановление АС ЗСО от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017 по делу № А27-27184/2016

Принимая во внимание тот факт, что НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика в случае расторжения или изменения условий договора, на основании которого аванс был уплачен, восстановить принятый к вычету «авансовый» НДС (если в установленный срок аванс не был возвращен), суды пришли к выводу об отсутствии оснований для восстановления НДС при списании дебиторской задолженности (в том числе с аванса) ввиду ликвидации контрагента.

Ссылки ИФНС на разъяснения Минфина не принимаются, поскольку таковые не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативным правовым актом, а имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах.

Постановление АС МО от 10.10.2016 № Ф05-14000/2016 по делу № А41-79981/2015

Нормы ст. 170 НК РФ предусматривают обязанность организации по восстановлению «авансового» НДС в случае, если договор расторгнут или изменен, а аванс возвращен исполнителю. Между тем полученный аванс генподрядчик заказчику не возвращал.

Суды приняли во внимание то обстоятельство, что налоговым органом не установлено неисполнение генподрядчиком обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС с полученного аванса, а также отсутствие признаков недобросовестности налогоплательщика и его контрагента.

Читайте так же:  Что такое армейский спецназ и как туда попасть

Довод ИФНС о том, что заказчик не принимал должных мер по возврату аванса от генподрядчика, то есть его действия направлены исключительно на получение налоговой выгоды, отклонен. Налогоплательщик принимал меры к обеспечению своего права на возврат аванса по расторгнутому договору подряда:

заключен договор поручительства с ООО;

направлен иск о взыскании с поручителя в судебном порядке суммы задолженности;

судом взыскана в пользу заказчика задолженность по договору поручительства (в том числе аванс и проценты за пользование чужими денежными средствами), однако как генподрядчик, так и поручитель признаны банкротами.

При отсутствии иных доказательств согласованности действий генерального подрядчика и налогоплательщика, направленных исключительно на формальное создание оснований для применения налогового вычета и получения налоговой выгоды, неисполнение подрядчиком, получившим и не возвратившим аванс, обязанности по строительству объекта в данном случае не может являться достаточным основанием для отказа в применении вычета.

Постановление АС ПО от 16.11.2016 № Ф06-14629/2016 по делу № А65-27794/2015

Оснований для восстановления «авансового» НДС в рамках договора у общества не возникало: аванс не возвращался, товар контрагентом (и в дальнейшем его правопреемником) в его адрес не поставлялся. Довод инспекции, что налогоплательщик не подтвердил реальных мер по взысканию денежных средств, других действий по их возврату, ввиду чего необходимо было восстановить спорную сумму налога, суд считает необоснованным. Отсутствие мер со стороны налогоплательщика для погашения задолженности как основание для восстановления НДС с суммы аванса не имеет правового значения, поскольку налоговое законодательство РФ не ставит учет дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Условием такого учета являются договор, «первичка» и платежные документы.

При списании заказчиком долга контрагента в виде неотработанного аванса Минфин настаивает на том, чтобы «авансовый» НДС был восстановлен. Годами эта позиция не меняется, однако теперь чиновники не подкрепляют ее ссылкой на пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Действительно, такого основания для восстановления налога указанная норма не содержит. Значит, можно попытаться отстоять (пусть и через суд) иной подход. Судебная практика такие примеры содержит.

Но сегодня нужно иметь в виду, что специалисты финансового ведомства «сменили» довод. В сложившейся ситуации предлагается учитывать, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, работам, услугам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, в противном случае вычеты не применяются.

Как восстанавливать ранее принятый к вычету авансовый НДС?

Автор: · Опубликовано 09.12.2013 · Обновлено 17.01.2014

Изображение - В каком случае не нужно восстанавливать «авансовый» ндс proxy?url=http%3A%2F%2Fnalogkodeks.ru.omega.mtw.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2013%2F11%2F%25D0%25B41-220x146

Организация заключила договор поставки изделий, предусматривающий обязанность перечислить поставщику аванс в размере 30% от цены договора. После перечисления аванса отгрузка товара производилась тремя партиями. В договоре с поставщиком предусмотрено, что предоплата в размере 30% производится не в отношении конкретных единиц изделия, а пропорционально распределяется на все поставляемые изделия.
Как в указанной ситуации покупателю необходимо восстанавливать ранее принятый к вычету «авансовый» НДС — пропорционально сумме, зачтенной в счет каждой поставки, или в размере, указанном поставщиком в «отгрузочном» счете-фактуре?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации восстановлению подлежит сумма НДС в части аванса, засчитываемого в счет оплаты поставленных по соответствующему сроку изделий в соответствии с условиями договора, то есть в размере 30% от суммы налога, указанного в счёте-фактуре на поставляемую партию изделий.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Графкин Олег, Горностаев Вячеслав

Проблема уплаты НДС с авансов или возможности его зачета у покупателя — казалось бы, антикризисные поправки решили этот злободневный вопрос. Но так ли это на самом деле?

Одна из задач, которую был призван разрешить Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, — это давно наболевшая проблема уменьшения активности бизнеса из-за уплаты НДС с авансов. Предложенное решение этой проблемы не стало глобальным, зато прибавило бизнесменам дополнительные хлопоты.

Вступившие в силу изменения по исчислению уплаченных поставщику авансов хоть и похожи на свершение нереальной мечты, но все же не достигли уровня революционных. Дело в том, что на самое простое и кардинальное решение этой проблемы — отмену уплаты НДС с авансов полученных — законодатель так и не осмелился. И поэтому, как и прежде, продавец (подрядчик, исполнитель) продолжает исчислять НДС с полученного аванса. Однако с 1 января 2009 года в закон введена «зеркальная» норма, дающая право покупателю (заказчику), перечислившему аванс, на налоговый вычет суммы НДС в составе уплаченного аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Несомненно, даже такая поправка является очень привлекательной для налогоплательщиков. При этом она позволяет налоговым органам в целом ряде случаев отказывать налогоплательщикам в праве на вычет НДС с сумм уплаченных ими авансов по чисто техническим причинам. Вместе с тем на многие моменты практического применения данной нормы дать точный ответ пока не в состоянии даже представители ответственных за налоги ведомств. Однозначно одно: документооборот резко возрастает.

Рассмотрим общий алгоритм действий налогоплательщика-покупателя в случае уплаты аванса, содержащего НДС, чтобы осветить те проблемные вопросы, которые у него могут при этом возникнуть.

Процедура нового вида «зачетного» НДС регламентирована следующим образом:

  • продавец, получивший аванс, выставляет покупателю счет-фактуру на этот аванс (ст. 168 НК РФ). Порядок заполнения такого счета-фактуры установлен отдельным пунктом 5.1 статьи 169 Налогового кодекса;
  • покупатель получает право на налоговые вычеты по НДС с сумм, перечисленных продавцу в качестве авансов (п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом должны быть соблюдены условия пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса. Иными словами, у покупателя для права на вычет должен быть в наличии счет-фактура продавца на аванс, документ, подтверждающий фактическое перечисление сумм аванса, и договор, предусматривающий перечисление указанных сумм;
  • при приобретении оплаченных товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также в случаях расторжения договора и возврата авансов или при изменении условий договора и возврате соответствующих авансовых сумм покупатель обязан восстановить на счетах расчетов с бюджетом суммы ндс с аванса, ранее принятые к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 нк рф).
Читайте так же:  Депутаты предложили россиянам выбирать пенсионный возраст

Пример

ООО «Синус» заключен договор, по которому ООО «Тангенс» должно ему поставить 100 компьютеров по цене 23 600 руб. за единицу, включая НДС 3600 руб. Договором предусмотрено условие о частичной предоплате в размере 50%. Рассмотрим действия покупателя ООО «Синус», связанные с процедурой учета НДС с выплаченного аванса.

1. Уплачен аванс ООО «Тангенс».

Дебет 60.1 Кредит 51
– 1 180 000 руб., в т. ч. 180 000 руб. НДС

2. Получен счет-фактура на сумму аванса от ООО «Тангенс».

Его необходимо зарегистрировать в журнале учета полученных счетов-фактур и отразить в книге покупок. Выделенный в нем НДС в размере 180 000 руб. принимается к вычету. В бухучете делается проводка:

Дебет 68.2 Кредит 60.1
– 180 000 руб.

В данном случае целесообразно сразу отражать принимаемые к вычету суммы налога на счете 68. Если же по какой-либо причине права на вычет НДС с аванса не возникает, то вся уплаченная сумма аванса остается отраженной на субсчете 60.1.

Использование счета 19, с выделением на нем нового специального субсчета по «НДС с авансов», приведет к неоправданному усложнению работы. Еще одним аргументом данной позиции является то, что, согласно Плану счетов и инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), само название счета 19 звучит как «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». То есть его предназначение — обобщение информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по уже приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

3. Товар принимается к учету.

В момент получения от ООО «Тангенс» компьютеров, а также счет-фактуры в учете отражается оприходование товара и выделяется сумма НДС по нему. Данный счет-фактура регистрируется в журнале полученных счетов-фактур и отражается в книге покупок. Выделенный НДС принимается к вычету.

Дебет 41 Кредит 60.2
– 2 000 000 руб.

Дебет 19.1 Кредит 60.2
– 360 000 руб.

Дебет 68.2 Кредит 19.1
– 360 000 руб.

4. Восстанавливаются суммы НДС с уплаченного аванса, ранее принятые к вычету.

Производится это одновременно с операциями, отраженными в предыдущем пункте. Порядок отражения в книге продаж суммы налога, восстановленной на основании пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, определен в пункте 16 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Налогоплательщик должен зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры, согласно которым суммы налога были ранее правомерно приняты к вычету, т. е. счет-фактуру на аванс, полученный от продавца.

Дебет 60.1 Кредит 68.2
– 360 000 руб.

5. Зачитывается аванс, уплаченный в счет расчетов за полученные компьютеры.

Дебет 60.2 Кредит 60.1
– 1 180 000 руб.

Казалось бы, новый порядок достаточно ясен. Но такая прозрачность возможна только на условном примере, который к тому же рассматривает самую простую хозяйственную ситуацию. На самом деле эта новая законодательная норма является недостаточно проработанной, в ней имеется множество неясных моментов и «подводных камней». Проблем, которые могут возникнуть в связи с применением нового порядка, достаточно много, поэтому попробуем рассмотреть или хотя бы упомянуть о части из них.

Большое количество трудностей связано с требованием оформления счета-фактуры на аванс должным образом и просто его наличия у покупателя. Так, в реальной жизни могут возникнуть вполне банальные сложности, связанные с его получением. Ни для кого не новость, что и с обычными счетами-фактурами у покупателей нередко возникали трудности и даже суды отказывались обязывать продавцов выдавать их (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 сентября 2008 г. по делу № А11-11888/2007-К1-9/605-40).

Возможна ситуация, когда часть продавцов займет позицию, что допустимо выставлять счет-фактуру только на те авансы, которые не будут закрыты отгрузкой в течение текущего квартала. Чиновники пока категорически против такого подхода, но теоретически данная позиция может найти поддержку в суде. Ведь в случае с экспортом судьи уже выражали мнение, что платеж не считается авансовым для целей НДС, если он произведен в том же налоговом периоде, что и отгрузка (постановление Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2006 г. № 10927/05).

У покупателя в этом случае возможны проблемы с налоговым вычетом даже по уже принятым к учету товарам (работам, услугам). По мнению некоторых чиновников, в отсутствии счета-фактуры на аванс можно считать, что нарушен порядок выставления счетов-фактур. То есть даже имеющийся счет-фактура на отгрузку формально может считаться составленным с нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса. Хотя вряд ли это крайне спорное мнение станет официальной позицией фискальных органов.

Но даже наличие авансового счета-фактуры не сможет быть панацеей. Право на вычет будет дано только на основании «правильных» счетов-фактур. А этот критерий, как известно, уже давно является традиционно спорной позицией. Так, Минфин России считает любые счета-фактуры, выставленные с нарушением пятидневного срока, дефектными (письмо от 30 июня 2008 г. № 03-07-08/159).

Еще один «камушек» на пути к вычету — указание в них наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. Ведь именно в отношении авансовых счетов особо остро может встать вопрос о соблюдении требования пункта 5.1 статьи 168 Налогового кодекса. Вполне очевидно, что сторонам не всегда известно, под какой именно ассортимент товара предназначен тот или иной аванс. И еще более тупиковой представляется ситуация, если после получения аванса ассортимент покупки изменится.

Читайте так же:  Порядок и нюансы уплаты налога при дарении квартиры

Скорее всего, фискальные органы будут возражать против общей формулировки «аванс за товары в ассортименте по договору № . ». Так, по мнению Минфина России, по обычному счету-фактуре, в графе 1 которого сделана запись: «Выполнены работы по договору подряда от . № . », вычет невозможен. Обосновывается такая позиция тем, что в графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» следует указывать описание выполненных работ (письмо Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-09/02).

Помимо этого требует ответа и вопрос о том, надо ли уточнять уже сданные декларации, когда счет-фактура на аванс поступил с опозданием. Ведь итоговая сумма налога все равно останется неизменной.

это важно

И. Ефремова, генеральный директор ООО «ЭЛКОД-АУДИТ»:
«После того как продавец отгрузит товары (работы, услуги, имущественные права), покупатель вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную со всей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) и предъявленную продавцом. Принятый ранее к вычету НДС с аванса следует восстановить. Восстановить НДС покупателю придется также и в случае, если сумму предоплаты продавец вернул (полностью или частично) в связи с изменением условий или расторжением договора. При этом восстановить придется всю сумму НДС, принятую к вычету по данной операции (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ)».

Один из таких вопросов — выполнение формального требования Налогового кодекса об отражении в договоре возможности уплаты авансов. Часто оно ставится налоговиками в виде обязательного условия для вычета НДС по ним. Однако такое утверждение может быть подвергнуто сомнению, как экономически необоснованное.

Гражданское законодательство не запрещает покупателю заплатить аванс в добровольном порядке, а продавцу принять его, даже если договор и не содержит такого условия. Вместе с тем статья 3 пункта 3 Налогового кодекса говорит, что налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

В контексте данного требования могут возникать споры и в ситуации, когда двухсторонний письменный договор не оформляется, а сделка совершается путем акцепта в виде оплаты выставленного продавцом счета. Также спорной представляется возможность только безналичной формы расчетов по авансам для получения права на вычеты НДС по ним, возникающая при формальном прочтении требований кодекса.

Новые нормы кодекса не дают разъяснений, как действовать налогоплательщикам и в целом ряде особых ситуаций:

  • при ведении покупателем деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС;
  • у налогоплательщиков, являющихся участниками посреднических сделок;
  • у налогоплательщиков, также являющихся налоговыми агентами, и в некоторых других случаях.

Не до конца проработана и новая норма в части подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса. Именно она содержит условия (случаи) восстановления НДС, принятого к вычету по авансам, и именно ей выдвигаются требования к покупателю восстанавливать НДС с аванса лишь в двух оговоренных случаях. Возникает вопрос: «А надо ли восстанавливать налог в других случаях?»

Общеизвестно, что сложившаяся судебная практика единообразна: «Налогоплательщик обязан восстановить ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС только в тех случаях, которые прямо указаны в самом Налоговом кодексе». Применение данного правового подхода неизбежно вызовет споры с налоговиками в ситуации с авансовым НДС, когда с экономической точки зрения его восстановление будет логичным, но попадать под случаи, прямо указанные в Налоговом кодексе, не будет (поставка товара или возврат аванса). Так, например, не потребуется восстанавливать НДС, если поставщик не выполнил своих обязательств по полученному авансу, но и возврат денег в пределах срока исковой давности не произвел.

Пока нет полной определенности и в вопросе по определению периода восстановления авансового НДС, когда даты расторжения (изменения) договора и возврата предоплаты приходятся на разные кварталы. При формальном прочтении Налогового кодекса получается, что обязанность по восстановлению налога у покупателя возникает только в том периоде, когда будут одновременно выполнены оба эти условия. Но не будет ли претензий со стороны налоговиков, если, получив назад свой аванс, покупатель не восстановит в этом же налоговом периоде НДС с него только по причине того, что соответствующее этому изменение (расторжение) договора еще не подписано?

Насколько полезной и удобной для налогоплательщиков будет новая законодательная норма, покажет только время. Пока же мы видим, что она несет в себе больше вопросов, чем ответов. Поэтому, прежде чем она активно и без сбоев заработает на практике, чиновникам еще предстоит подготовить немало дополнительных разъяснений хотя бы в целях единообразия ее применения, а по отдельным вопросам, может быть, потребуется и вмешательство законодателей.

С. Рюмин,
аудитор, управляющий партнер ООО КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Изображение - В каком случае не нужно восстанавливать «авансовый» ндс 34009884445
Автор статьи: Илья Апинов

Здравствуйте. Я Илья и более 5 лет занимаюсь юридическим консультированием. Считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу помочь всем посетителям сайта решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны для того чтобы донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте всегда необходима консультация с профессионалами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 3.9 проголосовавших: 22

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here