Украденные со счета деньги можно списать на расходы

Украденные со счета деньги можно списать на расходы

Минфин РФ подготовил письмо, в котором разрешил компании отнести к расходам суммы, похищенные злоумышленниками с ее расчетного счета.

Обычно таким образом крадут деньги хакеры. Они получают доступ к компьютеру фирмы и либо сами направляют в банк платежку на перевод средств на счет якобы контрагента, либо отправляют компании на почту платежку от его имени, и распоряжение банку о переводе делает уже сама компания.

Финансовое министерство позволило в такой ситуации воспользоваться пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. В нем говорится о списаниях убытков от краж товаров на складах и в торговых залах, а также убытков от прочих хищений. По мнению чиновников, обкрадывание счета в банке можно отнести к прочим ситуациям.

© Журнал «Время Бухгалтера» 2004 — 2019 | РУНА консалтинговая группа

Оформить подписку по телефону:

Как списать в расходы деньги, которые украли со счета

Чтобы списать убытки от хищений, налоговики на местах требуют подтвердить факт кражи. Как только вы заподозрили, что со счета похитили средства, срочно свяжитесь с банком. Детальный алгоритм действий есть в Методических рекомендациях, которые утвердили Ассоциация российских банков и «Национальный платежный совет» 19.07.12. Есть возможность успеть аннулировать платеж, если подать в банк специальное заявление. Его образец мы привели в статье «Заявление в банк, чтобы аннулировать платежку».

Если вы не успели аннулировать платеж, проведите инвентаризацию, оформите ее результаты. Именно акты инвентаризации подтвердят сумму убытков. Напишите заявление в полицию. К нему приложите акт о результатах ревизии. Проконтролируйте, чтобы сотрудники полиции приняли заявление и присвоили ему номер. Он пригодится, чтобы узнать о результатах дела.

Сразу не удаляйте на компьютере все «чужие» письма и программы. Одновременно обратитесь к интернет-провайдеру, чтобы получить IP-адреса, с которых заходили на ваш компьютер (см. образец письма ниже). Эти меры помогут собрать информацию на мошенников и передать данные полиции.

Образец. Письмо интернет-провайдеру, чтобы получить логи (скачать)

Убытки от хищений можно учесть в расходах, если виновник отсутствует и есть документы госоргана, которые это подтверждают. Основание — подпункт 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Иной порядок учета убытков от хищения денег в главе 25 НК РФ не предусмотрен. Эти требования актуальны и для денег, которые украли с расчетного счета. Если не получить документы, что виновников нет, учесть затраты не получится. Специалисты Минфина России подтвердили это в письме от 02.02.17 № 03-03-06/2/5348.

В Кодексе четко не сказано, какие именно документы надо получить в полиции, чтобы подтвердить расходы. Из-за этого возможны споры. Самый безопасный вариант — списать расходы на основании постановления о прекращении уголовного дела (п. 1 ст. 24 УПК РФ). Именно его некоторые налоговики требуют, чтобы подтвердить затраты.

Но в суде компаниям удается доказать, что похищенные деньги можно списать как убытки не только на основании постановления о прекращении уголовного дела. Факт, что обвиняемый в краже не найден, можно подтвердить другими бумагами. Судьи допускают, что это может быть справка из отделения внутренних дел о приостановке уголовного дела (постановление ФАС Московского округа от 08.10.12 № А40-15384/12-99-73).

Минфин также разрешает списать недостачу на дату постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу, если виновник кражи не выявлен (письмо от 04.08.10 № 03-03-06/2/139). Это разъяснение актуально и сейчас (см. врезку ниже). С выводами финансистов согласны и некоторые налоговики на местах (письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.11 № 16-15/123543@).

Дело о хищении денег приостановили. Можно списать расходы?

Компания вправе потребовать компенсацию убытков, если следователи найдут виновника кражи. Включите возмещение убытков во внереализационные доходы, а утраченные деньги в расходы (п. 3 ст. 250 и подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Подтверждает это письмо Минфина России от 27.08.14 № 03-03-06/1/42717. Если виновник кражи компенсирует убытки по решению суда, учтите доход на дату, когда решение вступило в силу.

Если убытки возместила страховая компания, также включите компенсацию в доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Признайте его на дату, когда получили деньги на расчетный счет. Но если вы получили и страховку, и возмещение убытков от виновника по решению суда, дважды учитывать доходы не нужно. Признать доход необходимо только в той части, которая превышает страховое возмещение. Одновременно с этим включите в расходы украденную сумму, которую не покрыла страховка (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вячеслав Медведев, ведущий аналитик отдела развития компании «Доктор Веб»: «Для общения с банком выделите отдельный компьютер и удалите на нем все потенциально опасные дополнения.

Это, в частности, Flash, Java, Acrobat Reader. Установите программу, которая запрещает использовать USB-накопители (например, флешки). Работайте с почтой и сайтами с других компьютеров. В идеале устройства должны быть не связаны между собой. На всех компьютерах, где сотрудники работают с почтой и сайтами, установите антивирус и антиспам. Составьте список сайтов в интернете, к которым разрешен доступ. У пользователя не должно быть прав на запуск и установку новых программ. Запретите отображение графических изображений в письмах и получение сообщений, которые содержат исполняемые файлы. Если возможно, запретите также использование JavaScript на всех сайтах, кроме тех, на которых это действительно необходимо»

В бухучете украденные с расчетного счета деньги спишите по результатам инвентаризации. Учтите суммы на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дебет 94 Кредит 51 (52) — отражена недостача денег, которые украдены с расчетного счета.

Когда получите документ, что виновных лиц нет, спишите суммы во внереализационные расходы:

Дебет 91.2 Кредит 94 — списан убыток от недостачи, так как виновные лица не выявлены (п. 11 ПБУ 10/99).

Если виновник найден и он по решению суда компенсирует убытки, в бухучете отразите:

Дебет 73.2 Кредит 94 — списан убыток за счет виновного лица;
Дебет 50 (51) Кредит 73.2 — поступили деньги от виновника.

Украденные деньги со счетов можно списать в расходы

Главбухи стали жаловаться, что на почту им приходят письма от неизвестных отправителей. Открывать их опасно, вы можете запустить вирус на рабочий компьютер. Это новая уловка хакеров, цель которых добраться до денег на счетах компании.

За 2017-2018 годы количество хищений со счетов увеличилось. Сейчас злоумышленники уводят деньги не крупными суммами, чтобы воровство не было настолько очевидным. К примеру, бухгалтер считает, что отправляет деньги контрагенту или в бюджет, а на самом деле они уже попали на счета мошенников.

Если заметите, что со счета компании списалась сумма, которую вы не отправляли, в первую очередь свяжитесь с банком и постарайтесь заблокировать перевод. Далее извлеките флешку с электронным ключом и отключите от сети компьютер, на котором установлен клиент-банк.

В случаях, когда вы поздно заметили кражу и виновные так не нашли, суммы кражи можно списать. Об этом сообщил Минфин в письме от 17.12.2018 № 03-03-06/1/92021.

Мошенники не упускают возможности завладеть деньгами компании или «физика». Для этого придумывают новые схемы. Но порой злоумышленникам удается завладеть чужими деньгами и старыми методами. Эксперты газеты “Учет. Налоги. Право” выяснили, как защитить деньги от мошенников.

Несанкционированное списание денег с расчетного счета в банке

В августе 2013 г. с расчетного счета компании несанкционированно списаны денежные средства (вскрыли банк клиент). Написали заявления в банк и в УВД. Наш банк через месяц предоставил только копии ответов из двух банков в которые ушли деньги. Сам же ответа на наше заявление не предоставил. УВД тоже не торопится. До сих пор уголовное дело не заведено. Регулярно присылают письма что наше заявление направлено из одного района Москвы в другой для принятия процессуального решения. Как грамотно учесть эти суммы в БУ и НУ учете до заведения уголовного дела (в настоящий момент), после заведения уголовного дела? Сейчас из документов на руках только копия заявления в банк, заявление в УВД, платежные поручения, куча писем из УВД. Как списываются такие суммы в БУ и НУ, в какой момент и какие должны быть документы для обоснованного списания? Мы находимся на УСН (15%).

Похищенные денежные средства нужно отразить в учете проводкой:

Дт 94 Кт 51. При отсутствии виновных лиц сумму можно будет списать. В бухгалтерском учете спешите данные средства на основании подтверждающих документов, если дело будет приостановлено в связи с тем, что не установлены виновные лица, похищенную сумму можно списать на прочие расходы. При этом основанием для списания будет копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с тем, что не установлен обвиняемый.

В налоговому учете, если организация применяет УСН, расходы в виде сумм нанесенного ущерба не уменьшают налоговую базу. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия для упрощенки

С расчетного счета турфирмы в 2008 году была похищена крупная сумму денег – свыше 500 тыс. руб. Было заведено уголовное дело, которое сейчас приостановлено. Может ли турфирма списать похищенную сумму в расходы в целях налогообложения прибыли?

Все зависит от причины, по которой приостановлено уголовное дело.

По общему правилу во внереализационные расходы можно списать убытки от хищений, но только если виновники не установлены (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Поэтому, если дело приостановлено в связи с тем, что не установлены виновные лица, похищенную сумму можно списать в расход (письмо Минфина России от 8 июня 2009 г. № 03-03-05/103). При этом турфирме нужно получить копию постановления о приостановлении уголовного дела в связи с тем, что не установлен обвиняемый. Подтверждают это и арбитры (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 февраля 2006 г. № А56-9808/2005). *

Журнал «Учет в туристической деятельности» № 3, Март 2010

2.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации.

В бухучете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации, отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Недостающие товарно-материальные ценности (материально-производственные запасы) отражайте по фактической себестоимости, которую определяйте по данным бухучета. Основные средства – по остаточной стоимости. При этом сделайте проводку:

Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 50. )
– отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации. *

На счетах бухучета недостачу отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Недостачу МПЗ сверх норм естественной убыли, а также недостачу другого имущества относите на виновных лиц. В этом случае сотрудник должен возместить организации всю сумму причиненного ущерба (ст. 243 ТК РФ). Размер ущерба определяйте исходя из рыночной цены недостающего имущества, но не ниже его стоимости по данным бухучета (ст. 246 ТК РФ).

Если сотрудник возмещает только балансовую стоимость имущества, сделайте проводки:

Дебет 73 Кредит 94
– отнесена недостача имущества на сотрудника по балансовой стоимости; *

Дебет 50 (51, 70) Кредит 73
– погашена задолженность по недостаче сотрудником.

Если сотрудник возмещает ущерб исходя из рыночной цены недостающего имущества, сделайте проводки:

Дебет 73 Кредит 94
– отнесена недостача имущества на сотрудника по балансовой стоимости;

Дебет 73 Кредит 98
– отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества;

Дебет 50 (51, 70) Кредит 73
– погашена задолженность по недостаче сотрудником.

По мере погашения сотрудником причитающейся с него суммы задолженности списывайте разницу пропорционально доле погашенной задолженности:

Дебет 98 Кредит 91-1
– включена в состав доходов разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества.

Если недостача выявлена в отчетном году, но она относится к прошлым отчетным периодам, и при этом выявлено виновное лицо, учтите ее в составе доходов будущих периодов. Одновременно сумму недостачи отнесите на виновное лицо. В этом случае делайте такие проводки:

Дебет 94 Кредит 98
– отражена недостача, выявленная в отчетном году, но относящаяся к прошлым отчетным периодам;

Дебет 73 Кредит 94
– отнесена недостача имущества на сотрудника.

По мере погашения сотрудником задолженности делайте проводку:

Дебет 98 Кредит 91-1
– включена в состав доходов недостача, погашенная сотрудником.

Ситуация: можно ли взыскать недостачу с уволенного сотрудника. С сотрудником был заключен договор о коллективной материальной ответственности. Инвентаризация проводилась после увольнения

В статье 232 Трудового кодекса РФ сказано, что расторжение трудового договора не освобождает сотрудника от возмещения ущерба. Но чтобы доказать, что недостача имущества возникла по вине сотрудника, нужно было провести инвентаризацию при его увольнении. По прошествии времени доказать вину уволенного сотрудника нельзя. Значит, и взыскать недостачу также нельзя.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества списывайте на финансовые результаты организации. Сумму недостачи относите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости недостающего имущества по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от недостачи имущества в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба). *

Если причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства, недостачу имущества учтите в составе убытков отчетного года по балансовой стоимости. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от недостачи имущества, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в расходы при расчете единого налога включите только сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы в виде сумм нанесенного ущерба сверх норм естественной убыли не уменьшают налоговую базу. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если организация на упрощенке выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то сумму недостачи при расчете единого налога не учитывайте. Пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ это не предусмотрено.

Если недостачу имущества возмещает виновное лицо, учтите ее в составе доходов при расчете единого налога независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ). Недостачу включите в доходы в момент возмещения сотрудников ущерба (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Например, в день внесения денежных средств сотрудником в кассу организации. *

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

По мнению Минфина России, компания вправе учесть убытки от хищения денежных средств в расходах для целей налогообложения прибыли только в случае отсутствия виновных лиц. При этом их отсутствие необходимо подтвердить документом, выданным уполномоченным органом власти.

По мнению Минфина РФ, компания вправе учесть убытки от хищения денежных средств в расходах для целей налогообложения прибыли только в случае отсутствия виновных лиц. При этом необходимо подтвердить их отсутствие документом, выданным уполномоченным органом власти. Аналогичные выводы чиновники направляли ранее в письмах от 06.11.2014 № 03-03-06/1/56056, от 20.05.2014 № 03-03-07/23687.

В статье 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел Российской Федерации (ст. 158 УК РФ). В случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление.

Налоговый учет убытков от хищений, виновники которых не установлены

Свою позицию Минфин России обосновывает следующим. В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты организацией. В случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, такими расходами фирмы также признаются понесенные ею убытки (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные компанией в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц. Также к внереализационным расходам компания вправе отнести убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Стоимость похищенных денежных средств или материальных ценностей, подлежащая списанию в составе внереализационных расходов, определяется по данным налогового учета. Фирма может признать убыток от недостачи материальных ценностей (в рассматриваемом случае – денежных средств) при отсутствии виновных лиц на дату вынесения следователем соответствующего постановления. Для подтверждения таких расходов в налоговом учете нужна заверенная копия указанного постановления.

В том случае, если компания при наличии постановления следователя ОВД РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лиц, совершивших хищение, не учла в составе внереализационных расходов убытки в том отчетном периоде, в котором постановление было вынесено, то она вправе произвести перерасчет налоговой базы. То есть компания, которая ошибочно не учла убытки от хищения, вправе в отчетном периоде, в котором выявлена ошибка, осуществить перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль, отразив сумму убытков в составе внереализационных расходов (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Приостановление предварительного следствия по уголовному делу в случаях, когда подозреваемый или обвиняемый установлен, по мнению Минфина России, не может являться основанием для включения стоимости похищенного имущества во внереализационные расходы (письмо от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630). Если уголовное дело будет прекращено, то компания вправе признать в целях налогообложения прибыли убытки от хищения, при условии, что виновные лица в нем не были установлены.

Документальное подтверждение отсутствия виновных лиц при хищении

Положения подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ не содержат указаний какими конкретно документами можно подтвердить отсутствие виновных лиц. При этом налоговые и другие органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 НК РФ). Приведенный в пункте 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ перечень убытков, приравненных к внереализационным расходам, является открытым. В связи с этим соответствующий расход налогоплательщик может списать и без документов, подтверждающих отсутствие виновных лиц. На это ВАС РФ указал в своем решении от 04.12.2013 № ВАС-13048/13. Данную позицию арбитражные суды учитывают при рассмотрении споров о правомерности учета в составе внереализационных расходов сумм похищенных денежных средств со счета компании. Например, это сделал Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 04.02.2015 № Ф07-9223/2014 по делу № А42-6851/2013, который, к слову, принял решение в пользу налогоплательщика.

Если виновное лицо будет установлено, то компания вправе предъявить ему требование о компенсации убытков от хищения денежных средств в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Возмещенный убыток подлежит отражению в составе внереализационного дохода для целей налога на прибыль. В связи с этим фирма праве учесть в составе расходов стоимость утраченного имущества (денежных средств) на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717).

Отметим, что документа, подтверждающего отсутствие виновных лиц при хищении денежных средств, выданного уполномоченным органом власти, недостаточно для учета возникшего убытка в целях налогообложения. Компании следует так же подтвердить документально факт наличия у нее денежных средств (или ТМЦ) до их хищения. Например, при отсутствии договора хранения в банковской ячейке украденных неизвестными лицами векселей, у компании не получилось учесть убыток в расходах по налогу на прибыль (постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.04.2015 № Ф05-1959/2015 по делу № А40-60191/14).

Комментируемый документ: Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/22369 от 20.04.2015 «Налог на прибыль: об учете убытков от хищения денежных средств»

Е. Егорова, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Профессиональная пресса для бухгалтера

Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>

Несанкционированным мошенническим путем произошло списание денежных средств с банковского счета организации: как данная ситуация отражается в бухгалтерском учете?

Организация применяет общий режим налогообложения. Несанкционированным мошенническим путем произошло списание денежных средств с банковского счета организации. Как данная ситуация отражается в бухгалтерском учете? Как суммы денежных средств, несанкционированно списанных с расчетного счета организации, учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

На основании ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведения других операций по счету.

Согласно п. 1 ст. 847 ГК РФ права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета. Договором может быть предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа и другими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи (п. 2 ст. 160 ГК РФ), кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом (п. 3 ст. 847 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ “Об квалифицированной электронной цифровой подписи” (далее – Закон N 1-ФЗ) владелец сертификата ключа подписи обязан:

– не использовать для квалифицированной электронной цифровой подписи открытые и закрытые ключи электронной цифровой подписи, если ему известно, что эти ключи используются или использовались ранее;

– хранить в тайне закрытый ключ квалифицированной электронной цифровой подписи

– немедленно требовать приостановления действия сертификата ключа подписи при наличии оснований полагать, что тайна закрытого ключа квалифицированной электронной цифровой подписи нарушена.

При несоблюдении требований, изложенных в ст. 12 Закона N 1-ФЗ, возмещение причиненных вследствие этого убытков возлагается на владельца сертификата ключа подписи (п. 2 ст. 12 Закона N 1-ФЗ, смотрите также ст. 10 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ “Об электронной подписи”).

В силу ст. 856 ГК РФ банк несет ответственность в случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо об их выдаче со счета и обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренных ст. 395 ГК РФ. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению (п. 3 ст. 845 ГК РФ).

К сожалению, в рассматриваемой ситуации неизвестно, по чьей вине произошло несанкционированное списание денежных средств с банковского счета организации (по вине банка или по вине работников, имевших доступ к секретным ключам ЭЦП и ответственных за хранение ключа или по вине иных лиц).

В соответствии с ч. 1 ст. 159 УК РФ под мошенничеством понимается хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием.

Бухгалтерский учет

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В частности, проведение инвентаризации обязательно при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (п. 1 и п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, далее – Закон N 129-ФЗ).

В связи с этим считаем, что при выявлении факта списания денежных средств с расчетного счета организация должна провести инвентаризацию. Порядок проведения инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее – Методические указания).

Согласно п. 3.43 Методических указаний инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

По нашему мнению, выявленная в ходе проведения инвентаризации денежной наличности недостача отражается по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, в корреспонденции с кредитом счета 51 “Расчетные счета”, даже несмотря на то, что такая корреспонденция не предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

В соответствии с п. 5.1 Методических указаний выявленные при инвентаризации недостачи денежных средств относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации (пп. “б” п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, пп. “б” п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Сумма выявленной недостачи денежных средств на основании пунктов 2, 12, 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации” может быть признана расходом только в том случае, если она не подлежит возмещению виновным лицом. В противном случае в учете отражается дебиторская задолженность виновного лица.

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации лицом, виновным в несанкционированном списании денежных средств, будет являться работник организации, то сумма недостачи денежных средств, взыскиваемая с виновного работника, отражается по кредиту счета 94 в корреспонденции с дебетом счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”. На суммы удержаний из заработной платы виновного работника производится запись по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в корреспонденции с кредитом счета 73.

Если же виновным в несанкционированном списании денежных средств будет являться лицо, не являющееся работником организации, то взыскиваемая с такого лица сумма недостачи денежных средств отражается по кредиту счета 94 в корреспонденции с дебетом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”. Погашение недостачи отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 50 (51).

Если лица, виновные в недостаче денежных средств, установлены не будут или суд откажет во взыскании с них убытков, убытки от недостачи списываются на финансовые результаты организации, что отражается записью по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы”, в корреспонденции с кредитом счета 94 (п. 11 ПБУ 10/99). При этом убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации в полном объеме.

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 252 НК налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

На основании пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Таким образом, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества (в том числе денежных средств) лиц уполномоченным органом государственной власти налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений для целей исчисления налога на прибыль (в полном объеме). Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139, от 08.06.2009 N 03-03-05/103, от 02.06.2009 N 03-03-06/2/110, УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096626.

В ином случае, то есть если факт отсутствия виновных лиц не будет документально подтвержден, организация не сможет учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы денежных средств, несанкционированно списанных с расчетного счета организации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Украденные со счета деньги можно списать на расходы

Для того, чтобы списать похищенную денежную сумму необходимо провести инвентаризацию. В бухучете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации, отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества (Дебет 94 Кредит 51). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости недостающего имущества по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94 – списан убыток от недостачи имущества в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба). При расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) Подпункт исключен с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ, действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года – см. предыдущую редакцию;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 настоящего Кодекса.

Статья 265. Внереализационные расходы
Налоговый кодекс РФЧасть вторая
Материал из БСС “Система Главбух”
Подробнее: http://www.1gl.ru/#/document/99/901765862/XA00ROQ2O9/?of=copy-2131f852ea

просто тема по деньги, а я с материалами влезла.

Вот мне и не ясно. Посчитала я у себя гайки на складе. (опись, ведомость. ) 5шт не хватает. Виновных нет. Какой-такой гос.орган и что должен мне подтверждать? И только при таком подтверждении можно в расход, а без оного – на непринимаемые?

Как это виновных нет? Завсклад. если против, тогда ментов вызывать, они конечно 5 гаек искать не будут, напишут бумажку, что виновные не найдены

В бухучете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации, отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Недостающие товарно-материальные ценности (материально-производственные запасы) отражайте по фактической себестоимости, которую определяйте по данным бухучета. Основные средства – по остаточной стоимости. При этом сделайте проводку:

Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 50. )
– отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации.

Такой порядок установлен в Инструкции к плану счетов.

На счетах бухучета недостачу отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Бухучет: списание на затраты

Учет недостачи зависит от того, по какой причине она возникла:

по причине естественной убыли (для материально-производственных запасов (МПЗ));
по вине материально-ответственного лица;
в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).
Это следует из подпункта «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Недостачу и порчу ценностей в пределах норм естественной убыли относите на издержки производства и обращения на основании распоряжения (приказа) руководителя организации. Такую недостачу определяйте после пересортицы. Взаимный зачет недостач и излишков проводите:

за один и тот же проверяемый период;
у одного и того же проверяемого лица;
в отношении запасов одного и того же наименования;
в тождественных количествах.
Стоимость недостающего имущества определяйте по данным бухучета. При этом сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 44. ) Кредит 94
– списана стоимость недостающих товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.

Бухучет: списание при отсутствии виновных лиц

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества списывайте на финансовые результаты организации. Сумму недостачи относите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости недостающего имущества по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от недостачи имущества в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Если причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства, недостачу имущества учтите в составе убытков отчетного года по балансовой стоимости. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от недостачи имущества, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.

Такой порядок следует из пункта 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Порядок учета недостачи при расчете налога на прибыль зависит от того, по какой причине эта недостача возникла:

по причине естественной убыли (для МПЗ);
по вине материально-ответственного лица;
в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).
ОСНО: недостача в пределах норм убыли

Недостачу в пределах норм естественной убыли учитывайте при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Ее включайте в состав расходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступайте и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 2 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом, если организация применяет кассовый метод, недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (п. 3 ст. 273 НК РФ).

ОСНО: недостача сверх норм убыли

Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет. Если виновное лицо установлено и недостача взыскивается с него, то у организации возникает внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Если организация признает доходы по методу начисления, недостачу, которую возместил сотрудник, учтите при расчете налога на прибыль в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения (ст. 209 ГПК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения сотрудником ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, в день внесения денежных средств сотрудником в кассу организации.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Оцените статью: