Суд запретил инспекторам запрашивать документы без явных ошибок в отчетности

Описание страницы: суд запретил инспекторам запрашивать документы без явных ошибок в отчетности от профессионалов для людей.

Суд запретил инспекторам запрашивать документы без явных ошибок в отчетности

В рамках камеральной проверки декларации по УСН инспекторы запросили у компании книгу учета доходов и расходов, книгу кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие ведение раздельного учета операций. Подозрения налоговиков вызвало 12-кратное превышение общей выручки, прошедшей через счета предприятия, над выручкой согласно отчету по УСН. Специалисты инспекции также совершили осмотр арендованных фирмой помещений, после чего пришли к выводу о наличии недоимки и вменили компании штраф. Обжалование данного решения ИФНС дошло до кассационной инстанции.

Судьи заключили, выясняя причины расхождения сумм выручки, что инспекторы могли назначить выездную проверку. В рамках камеральной — необходимость проведения дополнительных мероприятий должна быть мотивирована в порядке ст. 88 НК РФ. Инспекция же не представила доказательства того, что в проверяемой декларации были обнаружены ошибки и противоречия или что сумма на расчетном счете была получена от деятельности по УСН. В таком случае оснований для истребования документов, а тем более выезда на место, у налоговиков не было, а значит, и доказательства, полученные с нарушением порядка и за пределами периода проверки, являются недопустимыми, счел суд и отменил решение ИФНС.

  • Учитываем проценты по займу при смене объекта на УСН 1 марта
  • «Упрощенка» и микрозаймы несовместимы 25 февраля
  • Не прекратив спецрежим, самозанятым не стать 11 февраля
  • Как составить договор об аренде авто для учета топливных расходов в базе по налогу 7 февраля
  • Экономически оправданное информационное обновление уменьшает УСН-налог 4 февраля

© Журнал «Время Бухгалтера» 2004 — 2019 | РУНА консалтинговая группа

Суд запретил инспекторам запрашивать документы без явных ошибок в отчетности

В рамках камеральной проверки декларации по УСН инспекторы запросили у компании книгу учета доходов и расходов, книгу кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие ведение раздельного учета операций. Подозрения налоговиков вызвало 12-кратное превышение общей выручки, прошедшей через счета предприятия, над выручкой согласно отчету по УСН. Специалисты инспекции также совершили осмотр арендованных фирмой помещений, после чего пришли к выводу о наличии недоимки и вменили компании штраф. Обжалование данного решения ИФНС дошло до кассационной инстанции.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Судьи заключили, выясняя причины расхождения сумм выручки, что инспекторы могли назначить выездную проверку. В рамках камеральной — необходимость проведения дополнительных мероприятий должна быть мотивирована в порядке ст. 88 НК РФ. Инспекция же не представила доказательства того, что в проверяемой декларации были обнаружены ошибки и противоречия или что сумма на расчетном счете была получена от деятельности по УСН. В таком случае оснований для истребования документов, а тем более выезда на место, у налоговиков не было, а значит, и доказательства, полученные с нарушением порядка и за пределами периода проверки, являются недопустимыми, счел суд и отменил решение ИФНС.

Истребование документов. Что могут запрашивать налоговики

Автор: Анастасия Кириченко, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Хотя налоговики и наделены правом истребовать документы как в ходе, так и вне рамок проверок, в некоторых случаях компания может отказать в представлении документов на законных основаниях.

Инспекторы вправе истребовать у компаний документы (информацию) как при проведении, так и вне рамок проведения налоговых проверок. Давайте разберемся, когда и что могут запрашивать проверяющие.

Истребование документов (информации) в рамках проверки

Право инспекторов на истребование у компаний документов (информации) в ходе проведения выездных и камеральных проверок закреплено Налоговым кодексом (подп. 1 п. 1 ст. 31, п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ). Запрос осуществляется путем выставления требования по установленной форме (утв. приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/[email protected] (приложение 5)), в котором указывают необходимые документы.

Перечень документов, запрашиваемых в ходе выездной проверки, законодатель не ограничивает. Он только делает ссылку на то, что могут быть запрошены “документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов” (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ), “необходимые для проверки документы” (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Перечень же документов, истребуемых в ходе камеральных проверок, является закрытым (ст. 88 НК РФ). Так, при проверке декларации по НДС инспекторы вправе истребовать только документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88, ст. 172 НК РФ; пост. ФАС МО от 12.04.2013 № Ф05-14264/11).

При проверке уточненной декларации (расчета) по любому налогу, в которой уменьшена сумма налога к уплате, инспекторы вправе потребовать пояснения, которые обосновывают такие изменения (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ).

Аналогичное право предоставлено налоговикам при проверке декларации (расчета) с заявленной суммой убытка (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ). Компании следует обосновать его размер.

Отметим, что вместе с пояснениями фирма вправе дополнительно представить выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета, иные документы, которые подтверждают достоверность данных, внесенных в декларацию (расчет) (п. 4 ст. 88 НК РФ).

При этом налоговики могут требовать только те регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке, принимая во внимание положения учетной политики проверяемой компании (письма Минфина России от 25.01.2012 № 07-02-06/10, от 11.05.2010 № 03-02-07/1-228).

Если в соответствии с установленными правилами ведения бухучета и учетной политики организация не утверждает и не ведет регистры, например, в форме карточек, то отсутствуют основания для ее привлечения к ответственности за непредставление таких документов (письмо Минфина России от 25.01.2012 № 07-02-06/10).

Читайте так же:  Уголовная ответственность за мошенничество в особо крупных размерах

Если истребованы документы, не предусмотренные законодательством

Рассмотрим, что делать компании в случае, если проверяющие запросили документы (информацию), не предусмотренные налоговым и бухгалтерским законодательством. Например, это может быть техническая документация на объекты основных средств, маркетинговая политика компании и другое.

По мнению Минфина России (письма Минфина России от 14.10.2013 № 03-06-06-01/42704, от 05.08.2008 № 03-02-07/1-336), Налоговый кодекс не предусматривает основания для оставления требования о представлении документов без исполнения. Такой же позиции придерживаются и некоторые суды (пост. ФАС МО от 13.02.2014 № Ф05-43/14, от 09.09.2013 № Ф05-10417/13 (определением ВАС РФ от 06.02.2014 № ВАС-18263/13 оставлено в силе), от 22.02.2012 № Ф05-29/12, ФАС ВВО от 19.01.2009 № А29-2848/2008, ФАС ЗСО от 30.09.2008 № Ф04-6005/2008 (12805-А45-29)).

В то же время нужно учитывать, что инспекторы не вправе истребовать документы, не имеющие отношения к обязательствам по исчислению и уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 93 НК РФ). Поэтому исполнение компанией требований в части документов, не предусмотренных налоговым и бухгалтерским законодательством, является ее правом, а не обязанностью (пост. ФАС ЦО от 30.07.2013 № Ф10-2109/13, ФАС ЗСО от 26.03.2013 № Ф04-760/13). Также не допускается истребование документов, не относящихся к предмету проверки, документов, которые отсутствуют у компании или которые она не имеет возможности представить (пост. ФАС УО от 26.03.2012 № Ф09-2014/12, от 22.02.2012 № Ф09-527/12, ФАС МО от 13.02.2012 № Ф05-14916/11, ФАС ПО от 13.12.2011 № Ф06-10734/11, ФАС СКО от 15.02.2011 № А32-2974/2010).

Таким образом, фирма может по описанным выше основаниям отказать инспекции в представлении документов (информации), не предусмотренных налоговым и бухгалтерским законодательством. И судьи, скорее всего, посчитают такие действия правомерными (пост. ФАС МО от 01.03.2013 № Ф05-736/13, от 29.02.2012 № Ф05-660/12, от 13.02.2012 № Ф05-14916/11, ФАС ЗСО от 04.09.2012 № Ф04-3705/12, от 29.11.2010 № А67-3928/2010, ФАС ПО от 13.09.2011 № Ф06-7304/11, ФАС ДО от 03.02.2010 № Ф03-126/2010, ФАС ЦО от 27.10.2009 № А48-973/2009, ФАС ВСО от 19.11.2008 № А33-9732/2007-Ф02-5626/2008).

Однако следует помнить, что отказ – это открытое заявление лица о том, что оно не собирается исполнять требование и представлять документы (информацию). Такие действия признаются налоговым правонарушением, за которое установлена ответственность (п. 4 ст. 93, ст. 126 НК РФ). Правомерность непредставления придется доказывать. И если будет установлено, что компания не воспользовалась своим правом обратиться в инспекцию за уточнением или разъяснением требования и фактически безосновательно не исполнила последнее, то ей не удастся избежать ответственности (письмо Минфина России от 20.06.2008 № 03-02-07/1-225; пост. ФАС ЗСО от 02.12.2011 № Ф04-6002/11 (определением ВАС РФ от 14.03.2011 № ВАС-2188/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС), от 15.04.2010 № А27-10595/2009). Вместе с тем в случае немотивированного или произвольного отказа налоговиков разъяснить или конкретизировать необходимые сведения и перечень истребуемых документов компания вправе не представлять такие документы (сведения) (пост. ФАС МО от 02.09.2011 № Ф05-8448/11).

Также следует помнить, что при принятии компанией решения об отказе в исполнении выставленного требования инспекторы могут произвести выемку необходимых документов (п. 4 ст. 93, ст. 94 НК РФ).

Истребование документов (информации) вне рамок проверки

Налоговое законодательство предусматривает право инспекторов истребовать документы (информацию) вне рамок проверки. Так, если проверка проводится у контрагента компании, последнюю могут попросить представить документы (информацию), касающиеся деятельности этого контрагента (“встречные проверки”) (подп. 1 п. 1 ст. 31, п. 12 ст. 89, ст. 93.1 НК РФ).

Для этого инспекция, проводящая проверку или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого контрагента, в инспекцию, где зарегистрирована компания.

В поручении указывают, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации). При истребовании информации относительно конкретной сделки указывают также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Самые распространенные споры по “встречным проверкам” ведутся по сведениям и документам, которые вправе запрашивать налоговики, а также по “относимости” к контрагенту истребуемых документов.

Конечно, перечень документов в разных случаях будет варьироваться и в итоге все будет сводиться к правомерности отказа проверяемого в рамках “встречной проверки” лица. Нельзя четко определить, в какой ситуации необходимо представлять запрашиваемые документы (информацию), а в какой можно отказаться. Скорее всего, это будет решать суд.

Истребование документов (информации) по конкретной сделке

Если вне рамок проведения налоговых проверок у инспекторов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, они вправе истребовать эту информацию у участников сделки или у иных лиц, которые располагают информацией об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Порядок истребования документов (информации) в данном случае аналогичен порядку истребования документов (информации) о контрагенте (ст. 93.1 НК РФ; приказ ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/[email protected] (приложение 3)).

Поручение об истребовании документов (информации) и требование о представлении документов (информации) относительно конкретной сделки может не содержать четкого перечня запрашиваемых документов, но при этом в нем должно быть достаточно данных, позволяющих идентифицировать сделку, в отношении которой запрашиваются документы (информация). Требование также должно содержать указание на конкретную сделку (определения ВАС РФ от 09.03.2011 № ВАС-1965/11, от 09.03.2011 № ВАС-2015/11).

Если перечень истребуемых документов относительно конкретной сделки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ) не детализирован, компания может представить основные первичные документы, подтверждающие сделку, а также иные документы, связанные с исчислением налогов.

Согласно позиции Минфина России (письмо Минфина России от 02.05.2007 № 03-02-07/1-209) информация о конкретной сделке может включать, в частности, данные о сторонах этой сделки, ее предмете, об условиях совершения.

В заключение отметим, что предусмотреть и изложить все нюансы истребования документов невозможно. Каждая ситуация требует индивидуального подхода и принятия взвешенного решения. Получая требование, руководитель компании должен как следует проанализировать все запрашиваемые документы, удостовериться в правомерности запроса, при необходимости уточнить перечень документов. По итогам проведенного анализа руководитель должен принять решение: предоставлять документы или нет и насколько правомерен будет отказ в предоставлении, не забывая об ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом.

Читайте так же:  Сколько длится выписка из квартиры

Камеральная налоговая проверка – испытание для любой компании. А если она еще сопровождается неправомерными действиями со стороны инспекторов, вдвойне неприятно. Мы выяснили, каких преднамеренных нарушений во время контрольного мероприятия можно ожидать от ревизоров.

Постоянные изменения и дополнения в НК заставляют бухгалтеров обращаться за советом к налоговым органам. Казалось бы, налогоплательщик не должен выяснять, кто компетентен в интересующем его вопросе, но в реальности найти инспектора, способного дать грамотный и качественный комментарий по какому-нибудь нововведению, невозможно. Даже найдя нужного сотрудника, бывает сложно добиться от него ответа. При том, что в НК сказано об обязанности работника инспекции бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих сборах.

В практике каждого бухгалтера есть случаи, когда ему необходимо, что-то узнать от налогового инспектора, например реквизиты счета Федерального казначейства для уплаты штрафа. Позвонив проверяющему, специалист учета может получить неверные данные. И тогда при перечислении сумм штрафа или налога деньги не попадут в нужный бюджет. Это приведет к неуплате обязательных платежей и новым санкциям. Поэтому все реквизиты лучше запрашивать письменно, чтобы при обращении в суд ссылаться на инспектора, допустившего ошибку.

Плохо, когда инспектор не говорит того, что нужно, но еще сквернее, когда рассказывает слишком много. Пунктом 8 статьи 32 НК РФ установлено, что контролер должен соблюдать налоговую тайну. В ходе проверки он получает доступ к секретам производства и коммерческой тайне. Инспектор может просто проболтаться или, что хуже, предоставить информацию конкурентам специально. И тогда компания не сможет увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке или получить иную коммерческую выгоду. Единственный способ избежать проблем – не рассказывать проверяющим сведения, имеющие ценность.

Неприятно бывает, когда контролер придумывает задолженность или начисление штрафа. Предположим, что перед сверкой расчетов с бюджетом выясняется, что у фирмы есть задолженность, либо неуплаченный штраф. Причем это вызвано не ошибкой или забывчивостью бухгалтера компании, а невнимательностью или умыслом инспектора. Доказать свою правоту можно, предоставив акт сверки и платежные поручения на уплату налога.

Другой случай ловкого владения информацией демонстрируют инспекторы при работе с официальными документами Минфина. Мнения по одним и тем же вопросам у Минфина и его подчиненных часто расходятся. Конечно, письма не являются законодательными актами, но если в ведомстве рассматривают спорные ситуации в пользу компаний и ИП, то налоговая старательно игнорирует все рекомендации вышестоящего начальства.

Контролирующие органы могут требовать документы у налогоплательщика. При этом они запрашивают не только первичку, но и бумаги, не имеющие отношения к проверке. Если контролер действует по Кодексу, то запросить информацию он сможет в следующих случаях.

  • когда документы должны быть представлены вместе с декларацией;
  • при применении налоговых льгот;
  • при проверке деклараций по налогам природных ресурсов;
  • в случае возмещения НДС.

Если ничего из списка не было применено компанией, то можете смело отказывать проверяющим.

С 2010 года контролеры не имеют права запрашивать документы, которые уже представлялись в налоговый орган. Данное правило применимо к бумагам, представленным с 2010 года. Однако инспектора часто забывают об этом. Отвечать на повторные запросы не обязательно.

Еще один случай незаконного истребования документа. В каждом запросе проверяющих должен быть прописан вид проводимого контрольного мероприятия: камеральная или выездная проверка. Также указывается исследуемый налог и период. Если таких данных в требовании нет, то его можно признать незаконным.

В соответствии со статьей 31 НК РФ налоговые органы имеют право затребовать информацию в электронном виде. Имейте в виду: пока в кодексе не будет прописано, что налогоплательщик должен представлять документы в цифровом варианте, давать информацию не обязательно.

Очень часто контролеры понимают, что не могут получить документы законным способом и предлагают поделиться информацией без официального требования. Еще одной причиной такого запроса может стать желание инспектора эффективно использовать каждый день проверки. На то, чтобы составить и отправить требование, проверяющему положено 10 дней после сдачи отчетности. Для налоговой удобнее запросить информацию на следующий день после получения декларации. Предоставлять ли информацию по неофициальному требованию, каждый бухгалтер решит сам. Но чаще всего это вредит компании.

Бывают ситуации, когда инспектор отказывается принять отчетность. А может его нет на месте, и сдать декларацию в положенный срок не удастся. В таком случае отправьте документы почтой, если еще не перешли на электронный документооборот.

Основная функция налоговиков – контроль правильности расчета и уплаты налогов. Пристальней всего проверяют возмещение НДС. Поэтому инспектора стараются убедить организацию не сдавать декларации к уменьшению налога. Проверяющий будет запугивать огромным количеством требований, постоянными вызовами на допрос, и скажет что они не «касса по выдачи НДС». Пожелания инспектора не имеют никаких законных оснований. А не заявлять НДС к возмещению значит получить убытки. Поэтому смело указывайте в декларации реальную сумму.

Если в расчете вы заявили убыток 2 периода подряд, будьте готовы, что инспекторы предложат подать уточненную декларацию с уменьшением расходов. Логика у проверяющих проста. Ведь если нет прибыли, значит, зарабатывает компания меньше, чем тратит. И тогда как же она планирует вести деятельность в будущем, если никакой выгоды фирма не получает. Понять инспекторов можно, но исполнять их запросы не следует.

Читайте так же:  Системы налогообложения для ип какую выбрать

Иногда ревизору нужна информация, которая не связана с проверкой. И он может запросить информацию по декларации, которая сдана более 3 месяцев назад. В этом случае требование не подлежит исполнению.

После проверки с доначислениями контролеры должны направить требование об уплате налога организации в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Несогласованность в работе отделов инспекции приводит к тому, что предложение внести в казну налог приходит позже положенного срока.

Соблюдение сроков – большая проблема налоговиков. Казалось бы, не сложно запомнить основное. На «камералку» отводится 3 месяца, для составления акта – 7 дней, на решение – 10. Однако инспектора часто упускают возможность законного доначисления налогов. Причин несколько: неопытность или много работы. Любое отступление от процедуры оформления результатов проверки можно использовать как довод в суде против инспекции. Арбитры всегда поддерживают налогоплательщиков, если ревизор что-то сделал не вовремя.

НК установлено, что если проверяющим выявлены ошибки в налоговой декларации и противоречия в документах, он обязан сообщить об этом налогоплательщику. При этом организация или ИП должны представить пояснения или исправить бумаги. До тех пор, пока контролер не получит пояснения по обнаруженным расхождениям, он не имеет право признать это нарушением. Если представить инспектору документы для подтверждения своих расчетов, он обязан рассмотреть их и учитывать при вынесении акта проверки.

У сотрудников налоговых инспекций есть возможность после написания акта 30 дней проводить дополнительные мероприятия. Такие действия оформляются специальным решением. Контролерам дается срок 1 месяц для поиска более серьезных доказательств вины предпринимателя, чем те, которые они уже нашли. Но некоторые инспектора умудряются написать такое решение до того, как составят акт. Помните: срок «камералки» – 3 месяца, и он не меняется. Поэтому все, что ревизоры накопают после окончания проверки, можно оспорить.

Как закреплено в статье 100 НК, акт проверки должен быть вручен в течение пяти дней с момента описания нарушения. Причем документ передается нарушителю или его представителю. И только если налогоплательщик уклоняется от получения акта, инспектор может выслать его по почте заказным письмом. Многие контролеры сразу отправляют его по почте.

При получении решения налогового органа о привлечении к ответственности, внимательно его прочтите. Обратить внимание следует на форму документа, она утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 года № ММ-3-06/[email protected] Если бумага не соответствует формату, установленному ведомством, его можно отменить. Сравните решение с актом. Может быть, в нем не перечислены все доводы, которые были предоставлены к рассмотрению возражений. Инспектор мог нарочно не указать факты, которые ослабляют его обвинения.

С 2011 года к акту камеральной налоговой проверки инспекторы прикладывают документы, подтверждающие нарушение. Проверяющие при вручении акта должны поделиться с компаниями всеми доказательствами ее вины. И если контролер этого не сделал, отменить решение можно у арбитров.

Еще одно распространенное нарушение налоговых инспекторов – это не уведомление о дате и месте рассмотрения возражений. Если контролер не приглашает бухгалтера на разногласия, он лишает компанию законного права участвовать в разбирательстве и давать пояснения.

Обычно сотрудники камеральных отделов не любят посещать организации. Но когда служба обязывает, проверяющий может изучить документы в офисе компании, только с разрешения предпринимателя. Появляться на территории и исследовать помещения налогоплательщика инспектору можно только в ходе выездной проверки.

Сверка расчетов с бюджетом проводится всеми налогоплательщиками. Подтвердить отсутствие долгов по налогам можно, запросив соответствующую справку. Такой документ необходим при обращении в банк за кредитом или участии в тендере. Установленный срок подготовки бумаги – пять рабочих дней с момента обращения. Самое главное, чтобы в запросе были полное наименование организации, ИНН, подпись руководителя и печать. Если все реквизиты заявления заполнены правильно, выдать справку налоговый орган обязан.

Отказ в возврате излишне внесенных денег по налогам – распространенное нарушение налоговиков. Сообщать об имеющейся переплате контролеры обязаны, так же как и о недоимке. Однако они этого не делают. А когда компания решает получить излишне уплаченный налог, инспектора находят массу причин для отказа. Законными основаниями могут быть незавершенная камеральная проверка и отсутствие указанной в заявлении компании переплаты. По всем остальным причинам налоговый орган не имеет права отказывать.

Сергей Пронин, эксперт журнала “Расчет”

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Что делать, если налоговый инспектор использует нечестные приемы

Пути обхода налогового законодательства ищут не только отдельные налогоплательщики. У некоторых инспекторов – свои “серые” схемы. Об одних нам рассказали читатели, на другие жалуются посетители бухгалтерских форумов. Мы предупредим вас о возможном развитии событий, а также расскажем, как не попасть в подобные ситуации и как быть, если вы все-таки в них оказались.

Совет
Если ваша инспекция склонна терять декларации, переходите на “электронку”. Ведь потерять электронную отчетность, сданную по ТКС, невозможно.

Из инспекции в компанию приходит конверт, а в нем ничего нет либо лежат чистые листы, какие-то непонятные документы, а может быть, даже поздравительная открытка. Пожав плечами и подумав что-нибудь вроде “совсем в налоговой перегрелись”, вы отправляете странное послание в корзину.
А спустя некоторое время инспекция:
(или) блокирует счет и списывает с него деньги в связи с неисполнением требования об уплате налоговой задолженности;
(или) отказывает в возмещении НДС по декларации в связи с непредставлением документов, запрошенных для камеральной проверки;
(или) штрафует за непредставление документов по требованию, которое вы не получали;
(или) приглашает на рассмотрение материалов проверки, не вручив вам акт.
Нужно ли говорить, что ничего из этого вы не получали и поэтому не могли предпринять необходимые для защиты ваших интересов действия? Тем не менее у инспектора есть квитанция об отправке вам письма, а также уведомление о его вручении.

Читайте так же:  Виды льгот для военных пенсионеров

Ваши действия. Получив подозрительное письмо из инспекции, не выбрасывайте ни конверт, ни его содержимое. Дальше необходимо:
– зафиксировать отсутствие вложений в конверт или его реальное содержимое. Это может пригодиться для того, чтобы оспорить дальнейшие действия налоговой инспекции.
Составьте акт о вскрытии конверта и о его содержимом, но не в одиночку, а вместе со свидетелями. Составьте также письменный запрос в налоговую: выразите уверенность, что произошла ошибка и в конверт просто забыли вложить какой-то документ, и попросите объяснить, какой именно. Приведите все “реквизиты” отправления: его почтовый идентификатор (это номер, который Почта России присваивает всем заказным и ценным письмам и по которому можно отследить их путь (это можно сделать на сайте Почты России russianpost.ru в разделе “Отслеживание почтовых отправлений”)), даты отправки и получения.
Запрос незамедлительно отправьте в инспекцию. Впоследствии это поможет подтвердить, что вы получили именно то, что получили.

Совет
Всю корреспонденцию от налоговиков лучше вскрывать в присутствии почтового работника и вместе с ним сверять соответствие вложений описи. В случае расхождений сотрудник почты должен составить акт по форме 51-в (Пункт 4.4 Порядка приема, доставки и вручения внутренней посылочной почты, утв. Приказом ФГУП “Почта России” от 24.01.2007 N 28-п). В суде он будет более веским доказательством, нежели акт, составленный работниками компании и свидетелями;

– попытаться выяснить, что должно было быть в конверте. Не исключено, что пустой конверт – не злой умысел, а просто ошибка. Для этого позвоните в инспекцию.

Предупреждаем руководителя
Когда налоговая вызывает по странному поводу, лучше идти туда с юристом. Во-первых, настоящая причина вызова может оказаться вовсе не той, что указана в повестке. Во-вторых, инспекторы могут устроить “допрос с пристрастием”, давить на психику, требуя подписать какие-то бумаги задним числом или сделать еще что-то не в пользу компании.

Для справки
Инспекция вправе вызывать представителей компании:
– для дачи пояснений по исполнению компанией налогового законодательства (Подпункт 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). За неявку инспекция может через суд оштрафовать проигнорировавшее вызов должностное лицо на сумму от 2000 до 4000 руб. (Часть 1 ст. 19.4 КоАП РФ);
– как свидетелей (Статья 90 НК РФ). Если лицо вызвано по делу о налоговом правонарушении, то за неявку предусмотрен штраф – 1000 руб. (Статья 128 НК РФ).

Есть мнение, что заставить инспекцию соблюдать закон можно только одним способом – обжаловать любое ее незаконное действие (бездействие) во всех возможных инстанциях – от УФНС до прокуратуры и суда, добиваться личной ответственности для инспекторов, взыскивать с налоговиков проценты, убытки, судебные расходы, компенсацию морального вреда (Постановление Семнадцатого ААС от 17.03.2011 N 17АП-13124/2010-АК). Но на практике неуступчивую компанию вполне могут задушить необоснованными блокировками, проверками и взысканиями. Так что взаимоотношения с налоговой требуют от бухгалтера гибкости и терпения.

Примечание
Многие из рассмотренных дальше ситуаций могут возникнуть и при камеральных, и при выездных проверках. А когда дело будет касаться лишь какого-то одного вида проверок, мы оговорим это особо.

Фиктивные результаты встречных проверок

Инспекция снимает вычеты по НДС или расходы по налогу на прибыль из-за того, что ваш контрагент:
(или) не находится по юридическому адресу;
(или) не представил запрошенные для “встречки” документы;
(или) на допросе заявил, что не заключал сделок с вашей компанией.

Рассказываем руководителю
Если в компании в скором времени ожидается проверка, руководителю имеет смысл лично ознакомиться с нашей статьей, чтобы он был морально готов к уловкам налоговиков и заранее понимал, как лучше действовать.

Поэтому налоговики утверждают, что отраженных в вашем учете сделок с этим контрагентом у вас на самом деле не было, а значит, ваши вычеты и расходы – липовые. Но вы-то знаете, что и продавец, и товары были настоящими.
Ваши действия. Проведите свою “встречную проверку”, поскольку липовыми могут оказаться доказательства инспекции. Не исключено, что фирма-поставщик жива-здорова и ее директор готов явиться в инспекцию, подтвердить реальность поставки и представить все подтверждающие ее документы. Однако никакого запроса не получал и с инспекторами не общался. Например, потому, что инспекция:
(или) направила запрос на адрес, по которому он не находится;
(или) направила запрос, но он его не получил. Между тем налоговики сочли его полученным на 7-й рабочий день (Пункт 4 ст. 93.1, п. 1 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ) и, не получив в установленный срок ответа, просто сделали вывод об отсутствии фирмы по этому адресу или о том, что она однодневка;
(или) не направляла запрос вовсе.

Подмена требования уведомлением

Инспекция запрашивает у вас документы, направив вам не требование по утвержденной ФНС форме (Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/[email protected]), а уведомление (еще оно может называться сообщением, запросом). По содержанию это то же самое требование, только озаглавлено иначе.
Скорее всего, инспекции необходимо получить от вас какие-то документы, потребовать которые ей не позволяет закон, или расчеты, составление которых не предусмотрено НК РФ. Инспекторы это понимают и пытаются получить их, просто назвав требование иначе – авось бухгалтер не заметит.
Ваши действия. Не торопитесь сдавать бумаги. Сначала проверьте по НК РФ, обязаны ли вы их представлять.
И если сдавать такие документы вы не обязаны, то напечатанному в уведомлении предупреждению об ответственности грош цена. Не хотите – не сдавайте. Вряд ли налоговики попытаются оштрафовать вас, если вы просто проигнорируете их уведомление.

Читайте так же:  Отличительные особенности договора дарения от завещания

Подмена акта проверки или доказательств после ваших возражений

Совет
Упоминание обо всех промахах, допущенных в акте и приложенных к нему доказательствах, которые инспекторы теоретически могли бы исправить задним числом, лучше приберечь до суда, а на рассмотрении материалов проверки на них не указывать. Ведь налогоплательщик, не представивший возражения по акту проверки, вправе заявить эти доводы в судебном заседании (Пункт 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Подмена причин для доначислений после рассмотрения материалов проверки

После представления вами разгромных возражений на акт проверки инспекция не заменила акт или доказательства, а указала в решении такие правонарушения и их обстоятельства, которых не было в акте.
Ваши действия. Смело идите в суд. Указание в решении по итогам проверки не отраженных в акте правонарушений и их обстоятельств суды рассматривают как причину признать решение незаконным (Постановления ФАС ПО от 30.11.2010 по делу N А55-9792/2010; ФАС ЦО от 08.10.2010 по делу N А09-870/2010; ФАС УО от 19.04.2010 N Ф09-2458/10-С3; ФАС ВСО от 31.01.2008 N А19-7282/07-57-Ф02-9683/07; ФАС ДВО от 22.12.2008 N Ф03-5684/2008).

Подмена решения

В решении по итогам проверки инспекция допустила промахи, которые могут привести к признанию его незаконным (к примеру, оно подписано не тем должностным лицом инспекции, которое рассматривало материалы проверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 4903/10), или в нем неверно квалифицировано правонарушение). На что вы и указали, оспаривая решение в арбитражном суде.
Однако суду инспекторы представили исправленное решение (в приведенном примере – добавили в него подпись того, кто рассматривал материалы проверки, переписали формулировки), просто заменив имевшийся у них экземпляр. Налоговики заявляют, что ваш экземпляр – черновой и был вручен вам по ошибке.
Ваши действия. Передайте суду заявление о фальсификации инспекцией доказательства (Пункт 1 ст. 161 АПК РФ) и настаивайте на том, что, раз правильное решение в течение 5 рабочих ( Пункт 6 ст. 6.1 НК РФ) дней с момента его вынесения не было вручено налогоплательщику, значит, оно недействительно (Пункт 9 ст. 101 НК РФ).

Подмена экспертизы отчетом специалиста

Подмена допроса в инспекции допросом в правоохранительных органах

Инспектор предпочел честно объявить свои цели и предложил бухгалтеру и (или) руководству фирмы “взаимовыгодную” сделку.

Инспектор-“камеральщик” просит перенести вычеты по НДС или расходы на будущее

План по доначислениям руками бухгалтера

Инспектор предлагает поторговаться

Найдя несколько нарушений, проверяющий начинает торговаться: “Мы уберем из акта вот эти нарушения и снизим штрафы, а вот по этим нарушениям вы не станете спорить и все заплатите в бюджет”.
Ваши действия. Возьмите паузу и проверьте:
– судебную практику по тем эпизодам, которые инспектор считает нарушениями и готов убрать из акта. Велика вероятность, что это вовсе не нарушения и вам не составило бы труда отбить их в суде без сделок с инспекцией;
– наличие смягчающих оснований для уменьшения штрафа. Не исключено, что эти штрафы и так бы снизили – либо сама инспекция на рассмотрении материалов проверки, либо впоследствии суд (Статья 112, п. 3 ст. 114 НК РФ).

Инспекторы боятся, что им не хватит отведенного на выездную проверку времени, и стремятся втихую обнаружить нарушения до вынесения решения о проведении проверки (Пункт 2 ст. 89 НК РФ). В ходе официальной части проверки остается только собрать доказательства уже обнаруженных нарушений.
Вы в этом, очевидно, не заинтересованы: чем больше у проверяющих времени для проверки, тем больше нарушений – настоящих или мнимых – они могут найти. Помешать инспекторам вы не можете, главное для вас – не помогать им.

Как проводят ВНП до ее начала

Совет
Такие запросы – верный признак надвигающейся выездной проверки, а значит, и повод подготовиться к ней: провести внутренний налоговый аудит, подчистить все “хвосты”, получить недостающие документы и, если нужно, подать уточненки и заплатить недоимку и пени.

Как продолжают ВНП после ее окончания

Для справки
Срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (Пункт 8 ст. 89 НК РФ). Он не может превышать 2 месяцев (Пункт 6 ст. 89 НК РФ), однако может быть продлен решением руководителя УФНС или его заместителя до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев.

Ради “дружеских отношений” с инспекцией бухгалтеры зачастую предпочитают выполнять даже незаконные ее требования. Как видим, эта лояльность впоследствии может сыграть против компании: излишне представляемые документы помогут провести значительную часть выездной проверки до ее формального начала, инспекция откажет в вычетах, перенесенных на будущее по ее же просьбе, “выездники” не оценят помощь в “поиске” нарушений и доначислят больше, чем обещали, и т.д.
Но и общаться с налоговиками строго “по протоколу” без ущерба для фирмы не всегда получается.
Поэтому решать, пойти ли в том или ином случае навстречу инспекции, должен директор. Не берите решение этого вопроса на себя, ваше дело – лишь обрисовать руководителю возможные последствия разных вариантов действий.

Изображение - Суд запретил инспекторам запрашивать документы без явных ошибок в отчетности 34009884445
Автор статьи: Илья Апинов

Здравствуйте. Я Илья и более 5 лет занимаюсь юридическим консультированием. Считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу помочь всем посетителям сайта решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны для того чтобы донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте всегда необходима консультация с профессионалами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 3 проголосовавших: 36

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here