Минфин рассказал, как учитывать операции с подарочными сертификатами

Описание страницы: минфин рассказал, как учитывать операции с подарочными сертификатами от профессионалов для людей.

Минфин рассказал, как учитывать операции с подарочными сертификатами

Финансисты сообщают, что действующим законодательством термин «подарочная карта(сертификат)» не определен.

В отсутствии специальных регламентов чиновники предписывают руководствуется выводами судебной практики.

В частности приводятся доводы из определения ВС РФ от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498. Арбитры указали, что средства, вырученные с продажи подарочных карт, фактически являются авансом. Обмен сертификата на товары является их реализацией. Таким образом, стоимость подарочной карты нужно учитывать в доходах на момент передачи по ней материальных ценностей.

При этом специалисты ведомства обращают внимание на то, что срок действия сертификатов обычно ограничен. По истечении соответствующего периода времени обязательства по карте прекращаются.

В связи с этим, финансисты подчеркивают, после наступления этого момента сумма предварительно оплаты, полученной за сертификат, должна быть отражена в налоговом учете как безвозмездно полученное имущество в порядке п.8 ст. 250 НК РФ.

Минфин рассказал, как учитывать операции с подарочными сертификатами

Финансисты сообщают, что действующим законодательством термин «подарочная карта (сертификат)» не определен.

В отсутствие специальных регламентов чиновники предписывают руководствоваться выводами судебной практики.

В частности, приводятся доводы из Определения ВС РФ от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498. Арбитры указали, что средства, вырученные от продажи подарочных карт, фактически являются авансом. Обмен сертификата на товары является их реализацией. Таким образом, стоимость подарочной карты нужно учитывать в доходах на момент передачи по ней материальных ценностей.

При этом специалисты ведомства обращают внимание на то, что срок действия сертификатов обычно ограничен. По истечении определенного периода времени обязательства по карте прекращаются.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

В связи с этим финансисты подчеркивают, что после наступления этого момента сумма предварительной оплаты, полученной за сертификат, должна быть отражена в налоговом учете как безвозмездно полученное имущество в порядке п. 8 ст. 250 НК РФ.

О порядке учета операций с подарочными сертификатами (Гришина О.П.)

Дата размещения статьи: 12.04.2015

Не мышонок, не лягушка, а неведома зверушка.

Нередко в правилах обращения подарочных сертификатов эмитентом в одностороннем порядке оговаривается условие о том, что денежные средства не подлежат возврату держателю сертификата, если истек срок его действия или стоимость товара меньше номинала сертификата. Есть и другие ограничения, например:
– не допускается обмен держателем подарочного сертификата на деньги;
– утраченный (испорченный) сертификат не восстанавливается.
Но, несмотря на указанные недостатки версии о предварительной оплате (авансе), данный вариант все же является рациональным и наименее рискованным для отражения организациями-эмитентами операций с подарочными сертификатами. Это следует из разъяснений Минфина России (в упомянутом выше Письме N 03-03-06/1/268 денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, определены как предоплата товаров, которые будут приобретаться в будущем) и столичных налоговиков (в Письме от 22.10.2009 N 17-15/110609 обмен подарочного сертификата на товары признан реализацией последних).
Обращение подарочного сертификата у эмитента состоит из трех этапов: выпуск (изготовление), продажа и обмен (погашение) на товар (работу, услугу). Соответственно, в налоговом учете операции по обращению подарочных сертификатов также условно можно поделить на три этапа.

Выпуск сертификатов

Продажа подарочных сертификатов

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ сумма предварительной оплаты, полученная организацией-эмитентом (которая определяет доходы и расходы по методу начисления) при продаже подарочного сертификата, не признается ее доходом (см. также Письма Минфина России N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 N 17-15-098018).
Для целей бухгалтерского учета полученный при продаже подарочного сертификата аванс также не является доходом организации (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99 “Доходы организации” ). Данная сумма учитывается обособленно в составе кредиторской задолженности на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (Инструкция по применению Плана счетов).
——————————–
Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Обмен подарочного сертификата на товар, работу или услугу

На дату реализации держателю сертификата товаров (работ, услуг) выручка от такой реализации (за вычетом НДС) признается доходом организации-эмитента. Это следует из п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ. Если номинал подарочного сертификата меньше продажной цены товара, то помимо суммы, полученной ранее за сертификат, организация обязана учитывать в составе доходов от реализации доплату, внесенную покупателем в кассу (ст. 249 НК РФ). Указанный доход для целей налогообложения прибыли уменьшается на стоимость приобретения реализованных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В бухгалтерском учете выручка от реализации отражается в составе доходов от обычных видов деятельности (п. п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99).

Если подарочный сертификат не погашен

Итак, сумма предварительной оплаты, полученная организацией-эмитентом при продаже подарочных сертификатов, по окончании срока их действия, в течение которого они не были обменяны держателем на соответствующие товары (работы, услуги), являясь безвозмездно полученным имуществом, должна быть включена в состав внереализационных доходов.
Иные варианты учета указанных сумм в силу позиции, изложенной в Определении ВС РФ N 305-КГ14-1498, теперь заведомо приведут к разногласиям с контролирующими органами.
Добавим, сделанные Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ выводы, полагаем, распространяются также на ситуацию, когда стоимость товара (работы, услуги), обменянного на подарочный сертификат, ниже его номинала. В этом случае оставшаяся сумма полученной от покупателя предварительной оплаты (разница между номиналом сертификата и стоимостью товара) также является безвозмездно полученным имуществом и подлежит включению во внереализационные доходы. Считаем, сделать это нужно по завершении месяца, в течение которого сертификат был предъявлен к обмену (погашению) на товар (работу, услугу). Дожидаться окончания периода действия сертификата (если он действителен в течение нескольких месяцев) в силу пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ рискованно.

Читайте так же:  Как и где получить выписку из егрн об объекте недвижимости

Подарочным сертификатом признается документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номиналу сертификата (письмо Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268). Сам сертификат товаром не является. Значит, денежные средства, полученные организацией при продаже сертификата, признаются предоплатой.

Кроме того, учет сертификатов и их движение отражаются у турфирмы на забалансовом счете 006«Бланки строгой отчетности». Возникновение связанных с выдачей сертификатов обязательств учитывается по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а погашение – по кредиту этого счета.

Расходы на изготовление подарочных сертификатов турфирма, применяющая общую систему налогообложения, вправе включить в прочие на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Ведь перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, является открытым.

При «упрощенке» услуги сторонней организации по изготовлению сертификатов можно учесть как стоимость работ (услуг) производственного характера в составе материальных трат (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Следует отметить, что если сертификаты реализуются турфирмой в рамках агентского договора, то и их изготовление не должно входить в собственные расходы турфирмы. Чтобы учитывать такие расходы, условиями договора с принципалом должно быть установлено, что турфирма-агент осуществляет их за свой счет.

В налоговом учете турфирмы, применяющей общую систему налогообложения, продажу подарочного сертификата следует рассматривать как получение предоплаты за туристские услуги, которые будут приобретаться в будущем с помощью этого сертификата (письмо Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268). Поскольку продажа подарочного сертификата является получением предоплаты, турфирма при расчете налога на прибыль не включает в доходы суммы, поступившие от продажи сертификатов (подп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Если держатель сертификата в течение срока его действия не успевает предъявить документ для обмена на услуги, сумма предоплаты, полученная турфирмой, признается безвозмездно полученным имуществом и включается во внереализационные доходы согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-03-06/1/268).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС определяется с учетом предоплаты. Так как продажа сертификата является получением предварительной оплаты за турпродукт, туристическая фирма должна исчислить с полученной суммы «авансовый» НДС.

Бывает, что туристическая компания оказывает услуги по реализации турпродукта по агентскому договору с туроператором.

Тогда базой для расчета НДС является сумма агентского вознаграждения, а также иные доходы, получаемые по условиям договора (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 12 мая 2011 г. № 03-07-11/122). НДС с полученного авансом вознаграждения исчисляется с применением расчетной ставки 18/118 на дату получения предоплаты (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, при «упрощенке» доходы учитываются кассовым методом, то есть включаются в налоговую базу в день получения денежных средств. Поэтому предоплату, полученную на момент реализации сертификатов, турфирма обязана считать облагаемым доходом. Доходом организации-агента является сумма вознаграждения (п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Если агент получил деньги, а вознаграждение посредника еще неизвестно, то всю полученную сумму следует признать доходом (письмо Минфина России от 28 марта 2011 г. № 03-11-06/2/41). После того как его вознаграждение будет определено, он сможет в графе 4 раздела 1 книги учета доходов и расходов скорректировать доходы (сделать сторно). Против сторнирования расходов в книге учета доходов и расходов финансисты не возражают (письмо от 29 января 2010 г. № 03-11-06/2/11). В письме речь идет о расходах, но по аналогии можно сторнировать и доходы.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Турфирма ООО «Омега» работает на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы». Она заказала в типографии 30 сертификатов и заплатила за их изготовление 3000 руб. (НДС не облагается). Из типографии турфирма получила 20 сертификатов номиналом 80 000 руб. и 10 сертификатов номиналом 100 000 руб. Все они были переданы корпоративному клиенту.

Бухгалтер турфирмы отразит данную операцию в учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 3000 руб. – перечислен аванс за сертификаты;

ДЕБЕТ 006 субсчет «Подарочные сертификаты»

– 30 руб. (1 руб/шт. х 30 шт.) – отражены на забалансовом счете 30 сертификатов в условной оценке 1 руб.;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 3000 руб. – оприходованы бланки сертификатов, полученных из типографии;

КРЕДИТ 62 субсчет «Заказчик»

– 2 600 000 руб. (80 000 руб. х 20 шт. + 100 000 руб. х 10 шт.) – оплачены сертификаты заказчиком;

– 2 600 000 руб. – приняты к забалансовому учету сертификаты;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10

– 3000 руб. – списана на расходы стоимость изготовления бланков сертификатов;

КРЕДИТ 006 субсчет «Подарочные сертификаты»

– 30 руб. – списаны сертификаты с забаланса при передаче клиенту.

Так как вознаграждение турагента на момент продажи сертификатов неизвестно, бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов в графе 4 «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» сумму в размере полученной оплаты за сертификаты – 2 600 000 руб.

Реализация услуг в обмен на подарочные сертификаты

В налоговом учете при общем режиме налогообложения доход от реализации также отражается на дату подписания акта. Это следует из пунктов 1 и 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Читайте так же:  Акт разграничения эксплуатационной ответственности

При оказании посреднических услуг доходом является агентское вознаграждение. Такие доходы учитываются в бухгалтерском и налоговом учете турфирмы на дату утверждения отчета агента принципалом в сумме, предусмотренной агентским договором (п. 2, 5, 6 и 12 ПБУ 9/99, п. 1, 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). С отраженных в учете доходов следует исчислить НДС. Одновременно налог с аванса следует принять к вычету.

Воспользуемся условиями примера 1.

Турист предъявил турфирме ООО «Омега» сертификат номиналом 100 000 руб. за турпродукт стоимостью 110 000 руб.

10 000 руб. предъявитель сертификата доплатил в кассу фирмы.

В учете турфирмы бухгалтер отразит:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Заказчик»

КРЕДИТ 62 субсчет «Турист»

– 100 000 руб. – предъявлен сертификат туристом для оплаты турпродукта;

– 100 000 руб. – списано с забалансового учета обязательство по сертификату;

КРЕДИТ 62 субсчет «Турист»

– 10 000 руб. – получена доплата за турпродукт;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 99 000 руб. – перечислены денежные средства туроператору (за вычетом агентского вознаграждения);

ДЕБЕТ 62 субсчет «Турист»

– 110 000 руб. – реализован турпродукт;

КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 11 000 руб. – отражено агентское вознаграждение на дату утверждения отчета.

В книге учета доходов и расходов бухгалтер отразил:

  • в графе 4 «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» – сумму в размере агентского вознаграждения, удержанного туристической фирмой при оплате клиентом туристского продукта стоимостью 110 000 руб., – 11 000 руб.;
  • в графе 4 «доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» – сторно на стоимость сертификата – 100 000 руб.

ПРИМЕР 3

Еще раз воспользуемся условиями примера 1.

Но допустим, что предъявитель сертификата стоимостью 80 000 руб. выбрал турпродукт по цене 76 000 руб. Часть предоплаты осталась неиспользованной.

По условиям договора с заказчиком не использованная туристом стоимость сертификата турфирмой не возвращается. В учете будет отражено:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Заказчик»

КРЕДИТ 62 субсчет «Турист»

– 80 000 руб. – предъявлен заказчиком турпродукта сертификат;

– 80 000 руб. – списано с забалансового учета обязательство по сертификату;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Турист»

– 76 000 руб. – реализован турпродукт;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Турист»

КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 4000 руб. – получен дополнительный доход;

КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

– 7600 руб. – отражено агентское вознаграждение;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 68 400 руб. – перечислены денежные средства туроператору (за вычетом агентского вознаграждения).

В книге учета доходов и расходов (в графе 4) бухгалтер отразил:

  • вознаграждение, удержанное турфирмой при оплате турпродукта, – 7600 руб.;
  • дополнительную выгоду – 4000 руб.
  • сторно на стоимость предъявленного сертификата – 80 000 руб.

Важно запомнить

В тот момент, когда клиент оплачивает подарочный сертификат, турфирма получает аванс, а не выручку за услуги. И только когда сертификат будет «отоварен», можно говорить о реализации туруслуги.

Если компания решает использовать подарочные сертификаты в рекламных целях, то бухгалтеру необходимо знать, как учитывать подарочный сертификат в бухгалтерском учете и какие налоги нужно заплатить при его передаче контрагенту? О нюансах учета таких операций и пойдет речь в статье.

Законодательство не содержит разъяснения такого понятия как «подарочный сертификат». Поэтому обратимся к Письмам Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 и УФНС РФ по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609, где найдем следующее определение:

Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

Организация, как правило, раздает подарочные сертификаты покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций и подобных мероприятий с целью:

  • рекламы собственного товара или продукции;
  • вручения подарков.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Если организация заказывает изготовление подарочных сертификатов определенного номинала у специализированной организации (например, типографии), то поступление и выбытие подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 44 К 60 (76) – отражены расходы на изготовление подарочных сертификатов (без НДС)

Д 19 К 60 (76) – учтен НДС

Д 006 — оприходованы подарочные сертификаты

При вручении подарочных сертификатов происходит их выбытие:

К 006 — выбытие подарочных сертификатов

Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных сертификатов

Подарочные сертификаты учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», в условной оценке или в сумме фактических затрат на их изготовление (без учета НДС). Поскольку расходы на изготовление подарочных сертификатов напрямую связаны с реализацией товаров, для бухгалтерского учета таких расходов используется счет 44 «Издержки обращения», согласно п. 2 и п. 5 ПБУ 10/99.

Вручение подарочного сертификата покупателям, расценивается контролирующими органами, как безвозмездная передача имущества, которая является объектом налогообложения НДС. В связи с этим, при передаче подарочного сертификата необходимо начислить НДС.

Если организация приобретает подарочные сертификаты определенного номинала у сторонних торговых организаций, то поступление и выбытие подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 50.3 К 60 (76) – оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) – учтен НДС

В данном случае, подарочные сертификаты могут относиться к денежным документам и учитываться на счете 50.3 «Денежные документы» в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС), поскольку такие сертификаты представляют собой право требования и приобретения определенных товаров (услуг).

Читайте так же:  Порядок добавления новых видов деятельности для ип

Также, подарочные сертификаты, приобретенные у сторонних торговых организаций, могут учитываться на счете 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС). Выбранный организацией способ необходимо закрепить в учетной политике.

Д 10 К 60 (76) – оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) – учтен НДС

Выбытие при раздаче подарочных сертификатов, соответственно, отражается:

Д 91.2 (44) К 50.3 (10) – списаны подарочные сертификаты

Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных сертификатов

Безвозмездная раздача подарочных сертификатов клиентам или покупателям при проведении рекламной акции, либо при вручении в качестве подарка, относится к рекламным расходам организации.

При распространении собственных подарочных сертификатов, очевидно, что на подарочном сертификате отображается логотип организации. Такие подарочные сертификаты полностью соответствуют определению рекламы в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ и поэтому считаются рекламой.

Аналогичный подход применяется и при безвозмездной раздаче, в качестве подарков и призов, подарочных сертификатов сторонних торговых организаций.

Для целей налогообложения прибыли расходы на подарочные сертификаты учитываются в качестве нормируемых рекламных расходов, в пределах 1% от выручки. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 10.03.2017 № 03-07-11/13704, если подарочные сертификаты вручаются покупателям в рамках проведения рекламной акции, то стоимость указанных призов (сертификатов) учитывается на основании п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Выручка, для целей нормирования рекламных расходов, определяется без учета суммы НДС и акцизов. Как следует из положений ст. 248 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). При определении выручки от реализации, для расчета норматива расходов на рекламу, в нее не включаются внереализационные доходы (Письма Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216, от 23.12.2016 № 03-03-06/77417, от 22.04.2015 № 03-03-06/22913).

Бесплатная передача подарочных сертификатов, проводимая в рамках рекламных мероприятий или акций, подпадает под действие п. 1 ст. 39 НК РФ, так как происходит передача права собственности и квалифицируется в качестве безвозмездной реализации, так как у получающей стороны не возникает встречных обязательств по оплате в любом виде. Такое мнение выражено в Письмах Минфина РФ от 20.07.2017 № 03-07-11/46167, от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ). В этом случае налоговая база по НДС определяется исходя из цены приобретения (себестоимости) подарочного сертификата. То есть, на дату передачи подарочного сертификата покупателю, деловому партнеру или любому иному контрагенту, организация обязана начислить на его стоимость НДС. При этом, входной НДС, уплаченный поставщикам при приобретении подарочных сертификатов, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Пример

Торговая организация «Альфа», применяющая ОСНО, для проведения рекламной акции среди покупателей, приобретает у гипермаркета «М.Видео» 30 штук подарочных сертификатов (карт) номиналом 1 000 рублей каждый.

Бухгалтер «Альфы» сделает следующие проводки:

Д 60 (76) К 51 — 30 000 — оплачены подарочные сертификаты

Д 50.3 (10) К 60 (76) – 25 423,73 — оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) – 4 576,27 — учтен НДС

Д 68.2 К 19 — 4 576,27 — НДС принят к вычету

Д 91.2 (44) К 50.3 (10) – 25 423,73 — переданы подарочные сертификаты покупателям

Д 91.2 К 68.2 — 4 576,27 — начислен НДС при передаче подарочных сертификатов

Затраты на приобретение подарочных сертификатов для проведения рекламных мероприятий и акций учитываются организациями, применяющими УСН, в составе расходов на рекламу, согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на рекламу при УСН учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть, расходы на рекламу учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Организации, применяющие УСН, нормируют рекламные расходы, исходя из оплаченной выручки (Письмо Минфина РФ от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832).

Расходы организации по приобретению и дальнейшей передаче подарочных сертификатов покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций, лучше всего подтвердить следующими документами:

1. Приказ руководителя организации на приобретение подарочных сертификатов для дальнейшей раздачи их покупателям (в рамках проводимого рекламного мероприятия или акции)

2. Договор на приобретение подарочных сертификатов

3. Накладная на получение подарочных сертификатов

4. Смета расходов на мероприятие, в ходе которого происходит раздача подарочных сертификатов покупателям, утвержденная приказом руководителя

Подарочные сертификаты: как отразить их в учете и когда возникает выручка для налогообложения?

Ситуация. Реализация подарочных сертификатов

Торговая организация в своем магазине декоративной косметики предлагает покупателям подарочные сертификаты номинальной стоимостью 50, 100 и 120 руб. Покупатель приобрел сертификат номинальной стоимостью 120 руб. со сроком действия с 4 января до 4 февраля 2019 г. По данному сертификату 22 января 2019 г. покупатель приобрел товар стоимостью 114 руб. До окончания срока действия сертификата покупатель больше не обращался в магазин и оставшиеся 6 руб. не «отоварил».

В какой момент у продавца возникает выручка в целях исчисления НДС и налога на прибыль при продаже товаров по подарочному сертификату?

Как отразить в бухучете данные операции?

Подарочный сертификат: основы его обращения

Подарочный сертификат – это документ, в т.ч. в электронном (цифровом) виде или ином, доступном для использования потребителем виде, удостоверяющий право лица, предъявившего такой документ (лиц, если такой документ предполагает его использование несколькими лицами), на получение товара (выполнение работы, оказание услуги), указанного в таком документе, на сумму, эквивалентную сумме денежных средств, указанных в таком документе (абз. 3 п. 2 Положения о порядке и условиях реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) по подарочному сертификату или иному подобному документу, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.12.2018 № 935 «О некоторых мерах по защите прав потребителей» (далее – Положение № 935, постановление № 935 соответственно)).

Читайте так же:  Зачем нужно составление акта передачи квартиры по договору купли-продажи

При реализации подарочного сертификата потребителю должен быть выдан документ, подтверждающий оплату сертификата, в котором указывают информацию о его реализации. Сумма денежных средств, внесенная при приобретении подарочного сертификата, считается уплаченной в качестве предварительной оплаты (аванса) (части первая и вторая п. 5 Положения № 935).

Если номинальная стоимость сертификата превышает суммарную цену товаров на момент передачи его (их) потребителю, то разница между номинальной ценой сертификата и такой суммарной ценой товаров потребителю по подарочному сертификату не возвращается и сдача не выдается. Если общая стоимость товаров, получаемых потребителем по подарочному сертификату, в котором наименование товаров не указано, окажется меньше номинальной цены подарочного сертификата, продавец обязан обеспечить потребителю возможность получения товаров на оставшуюся сумму в течение срока действия данного сертификата.

Если общая стоимость товаров, получаемых потребителем по подарочному сертификату, в котором наименование товаров не указано, окажется больше номинальной цены подарочного сертификата, потребитель должен доплатить недостающую сумму (части первая, вторая п. 6 Положения № 935).

Минфин рассказал, как учитывать операции с подарочными сертификатами

Шишкоедова Н.Н.,
консультант-эксперт Издательского Дома “Советник бухгалтера”

В прошлом номере журнала мы начали разговор о подарочных сертификатах и определили их правовую природу, обратили внимание на проблемы налогообложения, а также рассмотрели три варианта организации бухгалтерского учета операций по продаже товаров и услуг с использованием подарочных сертификатов.
Сегодня же речь пойдет о более сложных частных случаях: о том, как поступать, когда подарочный сертификат выдается в подарок или в качестве приза в лотерее, и о том, как правильно организовать учет при продаже сертификатов через посредников.

Если подарочные сертификаты выдаются бесплатно (в подарок)

ООО “Хлебосол” имеет сеть кафе и находится на “вмененке”.
В августе 2010 года руководство фирмы приняло решение выпустить подарочные сертификаты номиналом 1 000 руб. Для этих целей в типографии было заказано 1 400 бланков сертификатов. Стоимость услуг типографии составила 28 000 руб.
В соответствии с учетной политикой ООО “Хлебосол” забалансовый учет сертификатов на счете 006 “Бланки строгой отчетности” ведется по учетной стоимости, составляющей 1 руб.

Изображение - Минфин рассказал, как учитывать операции с подарочными сертификатами proxy?url=https%3A%2F%2Fwww.referent.ru%2Fsites%2Fall%2Fmodules%2Fdistrib%2Frserver%2Frserver_ui_content%2Fstatic%2Fimages%2Fsmall

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Битва за клиента с каждым годом приобретает все новые и новые формы, в ход идут различные маркетинговые ухищрения, придумываются изощренные способы получить от покупателей как можно больше денег, привлечь новых клиентов и т п. Не последнюю роль в этой борьбе за средства клиента играют подарочные сертификаты. Минфин России недавно даже выпустил специальное письмо на эту тему (письмо от 25.04.11 № 03-03-06/1/268). О том, как правильно учесть и начислить налоги на операции с подарочными сертификатами, мы расскажем в настоящей статье.

Начнем мы не с бухгалтерского учета и не с налогов, и даже не с анонсированного выше письма финансового ведомства. Первым делом нужно сказать о внутренних документах, которые организации нужно будет оформить, если принято решение торговать подарочными сертификатами. И основной документ тут — приказ руководителя, утверждающий правила выпуска, обращения и использования подарочных сертификатов.

В этом документе нужно максимально подробно описать, на какие товары (работы, услуги) или группы товаров, работ, услуг будут выпускаться подарочные сертификаты. Так, подарочные сертификаты могут быть товарными (то есть сертификат обменивается на определенный товар, работу, услугу, группу товаров; например, на утюг, или SPA-процедуру) или денежными (то есть на указанную в сертификате сумму можно выбрать любые товары, работы или услуги). Если предполагается вводить какие-либо ограничения по использованию сертификатов — по времени действия, по ассортименту, по кругу лиц, которые могут использовать сертификат, и проч. — их также нужно зафиксировать в данном документе.

Далее в приказе фиксируются технические моменты — где будут печататься сертификаты, какие у них будут механизмы защиты от подделки, кто будет организовывать их доставку и выдачу покупателям, какие операции продавцы должны совершить при получении от клиентов данных сертификатов и т п. И в разработке этой части документа бухгалтеру уже имеет смысл принять самое деятельное участие, так как именно на этой стадии у него есть возможность зафиксировать наиболее выгодный и простой вариант оформления операций с подарочными сертификатами.

Как вы, наверняка, заметили, приказ руководителя о подарочных сертификатах четко делится на две большие части — техническую и организационную. Если техническая часть касается исключительно продавца, то в организационной содержатся моменты, которые должен знать и покупатель. Поэтому мы советуем оформлять данный документ в виде собственно приказа, где будут содержаться технические моменты, а также приложения к нему в виде правил использования сертификатов. В дальнейшем нужно будет обеспечить наличие текста этих правил в каждой торговой точке, чтобы покупатели имели возможность с ним ознакомиться. Кроме того, на эти правила нужно сделать ссылку на каждом сертификате с указанием, что приобретатель сертификата с ними ознакомлен. А еще лучше, если при продаже сертификата будет оформляться письменный документ, где покупатель будет ставить свою подпись об ознакомлении с правилами обращения и использования подарочных сертификатов — это сильно поможет организации в случае каких-либо споров с покупателями.

Читайте так же:  Осуществление торговли без регистрации ип

Следующий шаг акции «подарочный сертификат», который уже напрямую затрагивает бухгалтерию, — это организация изготовления самих сертификатов. Обычно данную работу поручают сторонним компаниям на основании договора подряда. Соответственно, расходы на такое изготовление организация сможет учесть при налогообложении прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, как прочие расходы, связанные с реализацией. Документами, подтверждающими обоснованность данных расходов, будут договор с изготовителем, акты приемки изготовленных сертификатов, а также приказ руководителя, о котором мы подробно рассказали в предыдущей части этой статьи.

Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос — не признает ли налоговый инспектор данные расходы рекламными? На наш взгляд, если приказ руководителя составлен таким образом, что из него явно следует нерекламный характер подарочных сертификатов, претензий со стороны налоговых органов не возникнет. Для этого в приказе должно быть четко и недвусмысленно указано, что сертификаты именно продаются, а не передаются бесплатно для привлечения внимания к определенному товару или организации в целом; что они подтверждают право предъявителя приобрести конкретный товар, или товары на определенную сумму и т п. Проще говоря, из приказа должно явно следовать, что отношения между организацией и держателем сертификата носят исключительно товарно-денежный характер.

Итак, с подготовительным этапом разобрались. Теперь рассмотрим, как бухгалтеру учесть суммы, поступающие от покупателей подарочных сертификатов. И вот тут нужно обратить внимание на недавнее письмо Минфина России, в котором финансовое ведомство четко определило налоговую судьбу данных поступлений.

Речь идет о письме от 25.04.11 № 03-03-06/1/268. В нем указано, что сертификаты по своей сути самостоятельным товаром не являются — они лишь удостоверяют право предъявителя сертификата на получение товара. Поэтому суммы, полученные от реализации сертификатов, надо учитывать в качестве авансов. Выручка же будет отражена позднее — при «отоваривании» сертификата. Именно на эту дату при методе начисления возникнет доход, облагаемый налогом на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). А при кассовом методе и при УСН доход возникнет уже в периоде получения предоплаты. Не забудьте, что получение аванса влечет обязанность по исчислению и уплате НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Рассмотрел Минфин и ситуацию, когда срок действия сертификата истек, а за получением товара покупатель так и не обратился. В этом случае сумма, полученная при продаже сертификата, учитывается во внереализационных доходах как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Однако еще две распространенные ситуации — покупка товаров на сумму большую или меньшую, чем номинал сертификата — Минфин, к сожалению, не рассмотрел. Восполним этот пробел самостоятельно.

Так, если владелец сертификата решил взять более дорогой товар, чем это предполагает номинал сертификата, то разницу он просто доплатит в кассу продавца. Соответственно, у продавца возникнет доход в виде полной стоимости переданного товара. Так что никаких сложностей тут нет.

Если же покупатель выбрал товар, стоимость которого меньше, чем номинал сертификата, то часть стоимости сертификата, соответствующая цене товара, будет учтена в доходах от реализации, а оставшаяся неиспользованной часть как безвозмездно полученное имущество. Заметим, что такой подход нашел одобрение у столичных налоговиков (см. письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.09 № 17-15/110609).

Пожалуй, наибольшие проблемы при организации работы с подарочными сертификатами вызывает применение контрольно-кассовой техники. Сложности здесь носят, скорее, технический характер и связаны с необходимостью, с одной стороны, обеспечить выдачу покупателю чека как при продаже сертификата, так и при его «отоваривании», а с другой — не «задвоить» такой выдачей выручку от реализации.

Из этого следует, что организациям, решившим работать с подарочными сертификатами, нужно обеспечить раздельный учет по кассе тех чеков, которые выбиваются на суммы, поступающие от реализации сертификата, и чеков, которые выбиваются на товар (работу, услугу), продаваемые по данному сертификату.

Сделать это можно разными способами, но наиболее простым является закрепление за сертификатами отдельной секции на кассовом аппарате. В любом случае принятый порядок учета в рассматриваемой ситуации нужно обязательно закрепить официально, оформив приказ руководителя, и обеспечить ознакомление с этим приказом всех продавцов и кассиров.

Попутно заметим, что факт необходимости применения ККТ при получении от покупателей аванса наличными (т.е. в нашем случае при продаже сертификата) уже сомнению не подвергается, так как подтвержден на самом высоком судебном уровне (см. постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.06 № 13854/05). А вот что касается необходимости пробития чека при «отоваривании» сертификата, то тут у организации, допустившей оплошность, и не пробивший такой чек, есть возможность избежать ответственности.

Так, ФАС Уральского округа, рассматривая подобное дело, указал, что при оказании услуг, оплата за которые была произведена заранее посредством приобретения подарочного сертификата, излишка денежных средств в кассе не образуется. А значит, нет доказательств факта оказания услуг без применения ККТ и без выдачи бланка строгой отчетности. Это означает, что нет и ответственности за такое деяние (постановление от 03.03.08 № Ф09-883/08-С1).

Изображение - Минфин рассказал, как учитывать операции с подарочными сертификатами 34009884445
Автор статьи: Илья Апинов

Здравствуйте. Я Илья и более 5 лет занимаюсь юридическим консультированием. Считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу помочь всем посетителям сайта решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны для того чтобы донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте всегда необходима консультация с профессионалами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 3.9 проголосовавших: 15

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here