Гендиректор не может поднять сам себе зарплату, но может выписывать премии

Описание страницы: гендиректор не может поднять сам себе зарплату, но может выписывать премии от профессионалов для людей.

Гендиректор не может поднять сам себе зарплату, но может выписывать премии

Компания обратилось в арбитражный суд с иском к бывшему гендиректору о взыскании с него:

  • 0,5 млн рублей, выданных им самому себе в виде увеличенной зарплаты;
  • 3,5 млн рублей, выданных им самому себе в виде нескольких премий.

Иск был мотивирован тем, что у гендиректора не имелось полномочий на издание приказов об увеличении самому себе зарплаты и назначении премий без согласования с единственным участником общества.

Суды трех инстанций разошлись во мнениях и вынесли три разных решения:

  • первая инстанция – полностью отказала в удовлетворении иска;
  • вторая инстанция – полностью удовлетворила иск;
  • третья инстанция – частично удовлетворила иск: взыскала зарплату, но не взыскала премии.

Мотивировки были следующими.

1. Выводы суда первой инстанции были обоснованы ссылкой на то, что в заключенный с гендиректором трудовой договор были внесены изменения, согласно которым ему вместо 98 тыс. рублей установлена заработная плата в размере 115 тыс. рублей. Это обстоятельство подтвердил свидетель, являвшийся в спорный период руководителем ООО, с которым единственный участник данного общества заключил договор доверительного управления своей 10-процентной долей в уставном капитале.

2. Апелляционный суд не согласился с этими выводами, указав, что в силу ст. 2, 21, 22, 57, 129, 135, 136 ТК РФ генеральный директор не обладает полномочиями по принятию решения о выплате себе заработной платы. Эти вопросы решаются только обществом в лице его единственного участника. В данном же случае в материалах дела нет допустимых доказательств наличия соответствующего решения.

3. Судьи в кассации согласились с апелляцией в части зарплаты, но не в отношении премий.

Они указали, что ст. 32, 33, 40 Закона об ООО («Органы общества», «Компетенция общего собрания участников общества», «Единоличный исполнительный орган общества») не содержат запрета для гендиректора ни на получение премий, ни на издание соответствующих приказов о премировании работников, включая лицо, исполняющее обязанности единоличного исполнительного органа общества с ограниченной ответственностью.

Напротив, пп. 1 и 3 п. 3, п. 4 ст. 40 Закона № 14-ФЗ предусмотрено, что единоличный исполнительный орган общества, действуя от имени общества без доверенности, в частности, применяет меры поощрения, а порядок его деятельности и принятия им решений устанавливается уставом, внутренними документами общества, договором, заключенным между обществом и лицом, осуществляющим функции его единоличного исполнительного органа.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

В данном случае гендиректор имел право на получение премий на условиях, предусмотренных имеющимся в обществе положением о премировании. оно распространялось на всех работников компании, к числу которых относится и директор.

В данном случае для оценки разумности и добросовестности действий гендиректора имеют значение финансовые показатели общества. Из представленных в материалы дела доказательств следует, что общество в спорный период работало с прибылью, регулярно распределяемой единственному участнику.

Выплата премий в соответствии с положением о премировании максимальными размерами не была ограничена и была фактически гарантирована гендиректору трудовым договором при соблюдении определенных условий, предусмотренных положением о премировании. Иного порядка, кроме как издания приказа директором о выплате себе премии, трудовым договором, учредительными документами и локальными нормативными актами общества не предусмотрено.

Таким образом, руководитель обладал полномочиями по принятию решения о выплате себе денежной премии с согласия работодателя и на основании его выраженного волеизъявления.

Документ включен в СПС “Консультант Плюс”

Самолично принять решение о назначении себе премии директор не вправе. Такое решение может принять только его непосредственный работодатель, которым для директора является учредитель общества. В ответим на вопрос может ли директор премировать сам себя, разберемся как правильно начислить премию директору и как учесть ее при расчете налога на прибыль.

Наемный директор не вправе самостоятельно принять решение и премировать себя.Это утверждение следует из статей 135 и 191 ТК РФ, в соответствии с которыми решение о премировании обязан принимать работодатель. Если директор работает по найму, то его работодателем являются учредители общества (участники или акционеры) (14-ФЗ от 08.02.1998, 208-ФЗ от 26.12.1995).

Таким образом, начисление разовых премий директору компании возможно на основании одного из документов:

  • протоколу общего собрания участников общества (акционеров);
  • решению совета директоров (наблюдательного совета);
  • решению единственного участника общества (акционера, владеющего всеми голосующими акциями).

Порядок документального оформления начисления премии директору

Руководитель компании может быть премирован в том случае, если это предусмотрено в его трудовом договоре. Учредителями (участниками или акционерами) должно определяться следующее:

  • показатели, при выполнении которых директору положена премия;
  • виды премиальных выплат, а также их размер;
  • источник выплаты премии;
  • порядок, по которому принимается решение о выплате премии директору.

Например, в трудовом соглашении с директором предусматривается размер его оклада, а также показатели и возможность премирования. Также условия по начислении директору премии может предусматриваться в Положении о премировании или коллективном договоре. В этом случае указывать в трудовом договоре показатели и условия начисления премии не обязательно. Для этого достаточным будет указать ссылку на локальный акт. На каждую премиальную выплату нужно будет оформлять распорядительный документ. Для ООО таким документом будет являться протокол общего собрания, а для АО – протокол собрания акционеров, решение совета директоров (наблюдательного совета).

Изображение - Гендиректор не может поднять сам себе зарплату, но может выписывать премии proxy?url=http%3A%2F%2Fonline-buhuchet.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2013%2F01%2Fif_note_1296370-1

Последствия начисления премии директором самому себе

Важно! Директор компании, трудящийся как наемный сотрудник, не может подписывать сам себе приказ о начислении разовой премии. Так как решение о премировании работников принимает работодатель (135 ТК РФ, 191 ТК РФ).

Читайте так же:  Стратегия развития бизнеса

Если директор по собственному приказу назначает себе премию, то компании может грозить следующее:

  • налогооблагаемая прибыль компании по решению налоговых органов будет уменьшена на суммы начисленной премии (255 НК РФ);
  • директору придется полностью возместить материальный ущерб, нанесенный компании (это могут потребовать учредители или акционеры);
  • директора уволят по решению учредителей (акционеров).

Обнаружить данное нарушение директора могут налоговики при выездной или камеральной проверке, либо учредители (акционеры) общества при проверке отчетности компании.

За то, что наемный директор ООО «Континент» Колосов Г.И. выполнил установленные для него показатели для начисления премии, учредители компании утвердили ему годовую премию. Это решение было принято на общем собрании, по результатам которой был оформлен протокол.

Отдельно стоит обратить внимание на порядок премирования директора, который является единственным учредителем общества. В этом случае решение о собственном премировании директор вправе будет принять самостоятельно. В этом случае премия будет назначена по решению единственного учредителя общества.

Любой вид премии, которая выплачивается работникам (в том числе руководителю) должны предусматриваться трудовым договором или положением о премировании.Иначе она не может учитываться при определении налога на прибыль.

Вне зависимости от того, какая система налогообложения в компании, с премии руководителя необходимо удержать НДФЛ. Также на премию начисляются страховые взносы. Это требование необходимо применять независимо от того, как предусматривается выплата премии: по трудовому договору или нет.

Рассчитывая налог на прибыль, премия учитывается в составе расходов по оплате труда. При этом должны выполняться следующие условия:

  • премия выплачивается за показатели труда;
  • выплата премии предусмотрена по трудовому договору;
  • в качестве источника выплаты премии не выступает чистая прибыль.

Премия директора относится к косвенным расходам. В связи с этим, если расчет налога на прибыль в компании происходит методом начисления, то затраты на премию директору полностью следует отнести к расходам текущего периода. Если компания применяет кассовый метод, то затраты учитываются по факту выплаты стимулирующей выплаты. Все премии и иные вознаграждения, которые руководителю начисляются сверх премии, предусмотренной трудовым соглашением, при расчете налога на прибыль не могут учитываться.

Те премии, которые не имеют отношения к трудовым обязанностям директора (например, премия ко дню рождения, юбилею и т.д.) не уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль. Объяснить это можно следующим образом: подобные выплаты не отвечают критерию экономической обоснованности затрат.

Если в организации применяется и ОСН и ЕНДВ, то учет премии руководителя необходимо вести раздельно, в зависимости от того, по какому виду деятельности начислена премия. То есть, если премия начислена за достижением директором определенных показателей, то отнести ее следует на расходы по данному виду деятельности. Если выплата премии производится за общие заслуги и по результатам деятельности компании, то ее необходимо распределить по видам деятельности. Это следует из того, что те расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД не могут быть учтены при расчете налога на прибыль (Читайте также статью ⇒ Каким может быть размер премии сотрудника).

Порядок отражения в бухучете выплаты премии директору будет зависеть от того, что служит источником для ее выплаты:

  • премия выплачивается за счет расходов по обычным видам деятельности;
  • выплата премии производится за счет прочих расходов.

Производственная премия списывается на расходы по обычным видам деятельности, а проводка при этом будет следующей:

Д26(44) К70 – директору начислена премия.

Непроизводственная премия списывается на прочие расходы и проводка при этом будет такой:

Д91 субсчет «Прочие расходы» К70 – премия начислена за счет прочих расходов.

Вопрос: Как оформляется выплата премии генеральному директору, если он единственный штатный сотрудник компании?

Ответ: Порядок, по которому оформляются документы на выплату премии не зависит от того, сколько сотрудников в штате компании. То есть, выплата премии генеральному директору должна начисляться по решению участников общества (учредителей, акционеров). Начисление ее должно производиться в размере, зависящем от степени выполнения установленных показателей. Для этого могут использоваться данный по финотчетности компании, табель учета рабочего времени и т.д.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Таким образом, директор организации представляет собой единоличный исполнительный орган и избирается она на общем собрании участников общества. Трудовое соглашение с ним подписывает председатель собрания, на котором и был выбран директор. В связи с этим все вопросы по поводу премирования директора решать могут только учредители. А все самоличные назначения себе премии являются нарушением (Читайте также статью ⇒ Порядок и сроки отражения премий в 6-НДФЛ в 2018).

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Добрый день, коллеги!

Может ли директор сети магазинов одежды выплачивать себе миллионные премии, а также тратить корпоративные деньги на банкеты и поездки в Лондон, Рим, Монако? Девятый арбитражный апелляционный суд решил, что может (Определение по делу № А40-204055/2016) и отказал в иске о взыскании с руководителя потраченных средств организации. Давайте рассмотрим подробнее, чем руководствовался суд при вынесении такого определения.

Единоличный исполнительный орган общества (директор, генеральный директор) несет ответственность перед обществом за убытки, причиненные обществу его виновными действиями (ст. 71 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Кроме этого, по трудовому законодательству руководитель организации несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации (ст. 233, 277 Трудового кодекса РФ).

В соответствии с абз. 1 п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица» (далее – Постановление Пленума), единоличный исполнительный орган — директор, генеральный директор обязан действовать в интересах юридического лица добросовестно и разумно. В случае нарушения этой обязанности директор по требованию юридического лица должен возместить убытки, причиненные юридическому лицу таким нарушением. В силу п. 5 ст. 10 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) истец должен доказать наличие обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности и (или) неразумности действий (бездействия) директора, повлекших неблагоприятные последствия для юридического лица (абз. 3 п. 1 Постановления Пленума).

Читайте так же:  Как выбрать помещение для продуктового магазина

Под убытками понимаются расходы, которые лицо произвело или должно будет произвести для восстановления его нарушенного права, а также утрата или повреждение его имущества и неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

В рассматриваемом деле истцом было предъявлено к генеральному директору требование о взыскании убытков в виде:

  • необоснованно начисленных премий – более 26 млн. рублей;
  • необоснованных и завышенных сумм представительских расходов, оплаты командировочных расходов – свыше 9 млн. рублей.

В отношении необоснованного начисления премий доводы истца сводились к тому, что премии не могли быть выплачены, т.к. директором не отработан полный финансовый год для ее начисления и выплаты, а также не произведена работа, являющаяся основанием для начисления премии: внедрение процессов по оптимизации бизнеса.

Поскольку с генеральным директором был заключен трудовой договор, то на отношения с ним, как с работником, распространяются нормы трудового законодательства РФ. При этом, согласно абз. 3 ч. 4 ст. 137 ТК РФ, заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением, если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом. Премия также относится к составной части заработной оплаты, помимо должностного оклада и иных выплат.

На практике необоснованным признается начисление премии генеральным директором самому себе, не получив на это одобрения работодателя, т.е. уполномоченного акционера, члена совета директоров, на которой уставом общества возложена обязанность по заключению трудового договора. (Постановление АС СЗО от 18.09.2014 по делу №А56-68012/2013; Постановлениях ФАС СЗО от 08.11.2013 г. по делу № А56-14323/2012, от 11.03.2013 г. по делу № А56-44208/2012). Либо директор начислил себе премию в большем размере, чем это предусмотрено трудовым договором, положением о премировании или иным локальным актом организации (Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 04.02.2016 № 3-1804/2016). Суды признают такое начисление прямым действительным ущербом, подлежащим взысканию в пользу организации.

Однако, есть нюансы, на которые стоит обратить внимание. Если в соответствии с условиями трудового договора или локального акта организации о премировании, выплата премии предусмотрена по итогам какого-либо периода (за отработанное время), а также если за указанный период никаких нареканий к руководителю в части исполнения им должностных обязанностей со стороны работодателя не возникало, не было никаких нарушений со стороны руководителя, не зафиксировано привлечение его к дисциплинарной, административной и иной ответственности, – в таком случае начисление премии будет считаться обоснованным, поэтому взыскать ее в качестве убытков не получится на основании указанного положения ст. 137 ТК РФ. (Апелляционное определение Липецкого областного суда от 12.05.2014 по делу № 33-1196/2014; Апелляционное определение Московского городского суда от 06.05.2013 по делу № 11-11565).

В своем решении суд указал, что в трудовом договоре нет четкого определения срока выплаты премии по итогам финансового года, а с учетом того, что директор исполнял свои обязанности в оба указанных периода, то основания для начисления и выплаты ему премии обоснованы.

Кроме того, суд указал, что на протяжении всего периода работы генерального директора совет директоров не имел претензий в отношении выполняемой им работы и утверждал ее итоги. В суд также не было представлено доказательств о невыполненной директором задачи по оптимизации бизнеса. Таким образом, истцу не удалось квалифицировать начисленную директором премию как убытки, соответственно, основания для ее взыскания у суда отсутствовали. На мой взгляд, в этой части решение суда законно и обосновано.

Истец заявил требования о взыскании представительских расходов с директора в качестве убытков (расходов на проведение деловых встреч и командировочных расходов), т.е. причиненных Обществу в результате противоправных виновных действий руководителя.

Между тем, согласно абз. 2 п. 3 Постановления Пленума арбитражным судам следует давать оценку тому, насколько совершение того или иного действия входило или должно было, учитывая обычные условия делового оборота, входить в круг обязанностей директора, в том числе с учетом масштабов деятельности юридического лица, характера соответствующего действия и т.п.

При определении интересов юридического лица следует, в частности, учитывать, что основной целью деятельности коммерческой организации является извлечение прибыли (п. 1 ст. 50 ГК РФ). Также необходимо принимать во внимание соответствующие положения учредительных документов и решений органов юридического лица (например, об определении приоритетных направлений его деятельности, об утверждении стратегий и бизнес-планов и т.п.) (абз. 4 п. 2 Постановления Пленума).

При определении факта причинения убытков суд исследовал конкретные обстоятельства применительно к специфике деятельности Общества.

Суд указал, что представительские расходы на проведение деловых встреч были понесены, в том числе, с участием членов совета директоров, которые на подобных встречах присутствовали, поэтому не могут быть признаны не обоснованными, а с учетом отсутствия в организации положения о командировочных расходах, которые устанавливало бы пределы сумм командировочных расходов для различных категорий работников, включая руководителя организации, довод о завышении указанных расходов не был принят судом.

Таким образом, суд отказал во взыскании с директора более 36 млн. рублей, выплаченных в качестве премии и потраченных на представительские нужды, начисление премии, а также все расходы были признаны обоснованным и законным.

Читайте так же:  Особенности составления акта о затоплении квартиры (образец)

Что учесть, чтобы избежать суда и не сожалеть об убытках?

Акционерам/участникам/собственникам компаний, привлекающим наемных руководителей, воизбежании подобных ситуаций стоит:

  • более внимательно прорабатывать условия заключаемых с руководителями трудовых договоров,
  • иметь в организации разработанные локальные акты, содержание положения о премировании сотрудников, включая руководителя, с четко прописанными сроками и условиями выплаты премий, и их размерами,
  • иметь положение о командировочных расходах, представительских расходах, содержащих предельные суммы, которые могут быть потрачены на организацию того или иного мероприятия, либо содержащие обязательную процедуру их одобрения работодателем (собранием акционеров, советом директоров и т.п.) при превышении допустимых лимитов.

Разработка этих документов и принятие их в организации позволит не только лучше контролировать расходы в компании, но и возместить их в судебном порядке при выявлении подобных фактов.

Кроме того, имейте ввиду, что для взыскания убытков необходимо документально доказать суду не только факт их причинения и размер, но и причинно-следственную связь между противоправными действиями лица и наступлением убытков. Кроме того, в большинстве случаев суд будет вставать на сторону работника (даже руководителя организации), поэтому необходимо иметь прямые доказательства, подтвержденные документами, чтобы получить решение в пользу компании.

Наемным руководителям необходимо учитывать сложившуюся в компании практику проведения мероприятий, деловых встреч и прочее. При проведении крупного мероприятия, предполагающего значительные затраты, стоит заранее получить дополнительное одобрение руководящего органа/акционеров общества, письменно обосновав необходимость его проведения реальными деловыми целями и полезными перспективами для компании, чтобы избежать в дальнейшем подобных «убыточных» претензий.

Необоснованная выплата премии — предмет пристального внимания налоговиков, поскольку большая часть этих начислений связывается с отнесением на затраты, уменьшающие базу по прибыли. Поэтому, начисляя премию, нужно со всей ответственностью отнестись к обоснованию ее назначения и размера. Рассмотрим, как это сделать.

Премия является одним из видов стимулирующих (поощрительных) выплат, которые, в свою очередь, входят составной частью в зарплату работника (ст. 129 ТК РФ). Наличие такой составной части в оплате труда у конкретного работодателя не является обязательным. Но обычно в ней оказываются заинтересованными обе стороны трудовых отношений:

  • работник, потому что получение премии увеличивает его реальный доход;
  • работодатель, поскольку премирование позволяет влиять на заинтересованность работника в результатах своего труда, а депремирование (лишение премии) служит дополнительной мерой воздействия на лицо, совершившее дисциплинарный проступок.

Доля стимулирующих выплат в оплате труда не регламентирована законодательно и может составлять достаточно большую часть зарплаты. При этом возможность их получения часто связывается с общими результатами работы работодателя.

По частоте выплат премии могут быть:

  • систематическими, имеющими определенную периодичность (месяц, квартал, год), правила начисления которых отражены во внутренних документах работодателя, регламентирующих вопросы оплаты труда;
  • разовыми (единичными), повод выплаты которых и размер утверждаются приказом руководителя работодателя.

По назначению премии делятся на выплаты:

  • производственного характера — напрямую связанные с трудовыми достижениями и учитываемые в расходах, уменьшающих базу по прибыли;
  • непроизводственного характера — не увязываемые с трудовыми показателями и относимые за счет чистой прибыли (письмо Минфина РФ от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283).

Однако вне зависимости от источника выплаты премии подлежат обложению страховыми взносами (п. 1 ст. 7 закона «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ), и эти взносы в полном объеме уменьшают базу по прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина РФ от 02.04.2010 № 03-03-06/1/220).

О том, на какие стимулирующие выплаты страховые взносы можно не начислять, читайте в материале «Облагается ли премия страховыми взносами в 2015 году?».

Поскольку работодатель вправе самостоятельно разрабатывать систему премирования (ст. 191 ТК РФ), она у каждого из работодателей может быть абсолютно уникальной. Но при этом должны быть четко определены:

  • виды и периодичность начисляемых премий;
  • итоги работы работодателя за период, дающие право на премирование и позволяющие определить размер премиального фонда;
  • круг лиц, подлежащих премированию;
  • те показатели оценки трудового вклада каждого из работников, от которых будет зависеть размер их премий;
  • правила расчета суммы премии, причитающейся каждому конкретному лицу;
  • условия депремирования.

Все эти правила фиксируются во внутреннем нормативном акте, разработанном работодателем и согласованном с представителями трудового коллектива (профсоюзом). Таким актом может быть:

  • положение о системе оплаты труда;
  • коллективный договор;
  • положение о премировании (или стимулировании).

Индивидуальные условия премирования могут быть записаны в трудовой договор (например, с руководителем работодателя), но для большинства работников в отношении премий в тексте трудового соглашения делается отсылка к внутреннему нормативному акту, разработанному работодателем. Работника в обязательном порядке знакомят с этим актом под расписку удостоверяя этим доведение до его сведения правил премирования. Если внутренний нормативный акт о премировании у работодателя отсутствует, то в трудовом договоре надо сделать запись о возможности начисления премий по решению руководителя, указав, за какие достижения эта премия может выплачиваться, как определяется ее размер и какой является периодичность.

Разработка системы премирования не только обязывает работодателя к выплате премий, но и позволяет обосновать правомерность (ст. 252, 255 НК РФ):

  • Осуществления таких выплат (ст. 255).
  • Включения их в расходы, уменьшающие базу по прибыли (ст. 252). Причем даже премии явно непроизводственного характера (например, в связи с праздником) можно попытаться увязать с поощрением за труд (постановление ФАС Московского округа от 24.02.2010 № КА-А40/702-10 по делу № А40-58219/09-108-364) и тем самым объяснить включение их в расходы, учитываемые при определении базы по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 26.02.2010 № 03-03-06/1/92).
Читайте так же:  Кадастровый учет объектов недвижимости

Распределяя премию, работодатель должен четко придерживаться правил, установленных им во внутреннем нормативном акте о премировании. Распределение систематической премии завершается изданием приказа руководителя работодателя о ее начислении и выплате. В приказе указывают основание для начисления премии, фамилии получателей и причитающиеся им суммы.

Выплата разовых премий при отсутствии нормативного акта о премировании может быть обоснована письменным приказом руководителя работодателя или решением собственников. В последнем случае оформляется протокол собрания. В отношении размера премиальных выплат, осуществляемых по самостоятельному решению руководителя, собственники организации могут установить ограничение, указав это в уставе юрлица или в трудовом договоре (должностной инструкции) руководителя.

Решение по выплате премии руководителю организации в зависимости от того, что зафиксировано в уставе юрлица, может приниматься:

  • самим руководителем с установлением или без установления собственниками ограничения по размеру премии;
  • собственниками или органом, указанным в уставе (например, советом директоров).

Об оформлении приказа на премирование подробнее читайте в статьях:

Необоснованной выплата премии может быть признана, если:

  • Отсутствуют документы, содержащие указания:
    • на периодичность;
    • поводы для начисления;
    • порядок распределения;
    • расчет размера премий

(трудовые соглашения с отметкой о применяемом порядке начисления премий, локальные нормативные акты, приказы руководителя, решения собственников о премировании), нет необходимых положений в уставе или трудовом договоре (должностной инструкции) руководителя.

Результатом признания премии необоснованной будет исключение ее из состава расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, и работодателю придется доплачивать этот налог или налог УСН, рассчитываемый от объекта «доходы минус расходы».

Необоснованно начисленная премия и средний заработок

Выявление факта необоснованного начисления премии не обязывает работника к возвращению суммы этой премии, уже выплаченной ему работодателем (ст. 1109 ГК РФ), и не влечет за собой удержания этой суммы из зарплаты работника (ст. 137 ТК РФ), поскольку его вина в этом обстоятельстве отсутствует. Поэтому премия, даже при признании ее выплаченной необоснованно, остается доходом работника и участвует в расчете его среднего заработка.

Незаконное начисление премий и ответственность за это

К числу незаконных относят премии, которые руководитель работодателя начисляет сам себе, нарушая при этом:

  • установленное законодательством требование формирования достоверной бухотчетности путем поощрения искажения ее данных для получения показателей, дающих право на выплату премии;
  • условия начисления премии, установленные в отношении него в локальном нормативном акте или отраженные в его трудовом договоре;
  • ограничение по размеру премии, определенное для него собственником в части принятия самостоятельного решения о премировании;
  • прямой запрет на такое начисление, если возможность принятия решения о премировании самого себя ему не предоставлена.

Не будет незаконной премия, если возможности руководителя по ее начислению ничем не ограничены.

Незаконная премия наносит прямой материальный ущерб собственнику, и в этом ущербе явно усматривается вина (умысел) руководителя. Поэтому для него негативные последствия будут иметь место. Например, в отношении руководителя становятся возможными:

  • требование возмещения причиненного ущерба (ст. 277 ТК РФ);
  • увольнение по инициативе собственника (п. 9 ст. 81 ТК РФ);
  • уголовная ответственность, связанная со злоупотреблением доверием (ст. 159 УК РФ) или полномочиями (ст. 201 УК РФ).

Причем несколько видов ответственности могут быть применены одновременно.

Подробнее о ситуациях, в которых становится возможным увольнение руководителя по инициативе собственника, читайте в материале «Ст. 81 ТК РФ: вопросы и ответы».

Принимая решение о введении в применяемую систему оплаты труда премирования, работодатель должен детально проработать и документально оформить описание всех процедур, связанных с начислением премии, чтобы исключить возможность признания ее начисленной необоснованно. Особого внимания требуют вопросы начисления премии руководителю работодателя, для которого неправомерная выплата премии самому себе может повлечь ряд негативных последствий вплоть до уголовной ответственности.

Изображение - Гендиректор не может поднять сам себе зарплату, но может выписывать премии proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2Fbacks%2Felver_2017_ico_kp

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

Когда производственные премии у руководящего состава значительно выше, чем у рядовых сотрудников, некоторые бухгалтеры задаются логичным вопросом: могут ли из-за этого у фирмы возникнуть какие-либо риски? Сразу скажем: если премиальные выплаты документально оформлены правильно, беспокоиться в такой ситуации не о чем. Ведь законодательно лимиты для размеров премий не установлены, работодатель вправе сам решать, кого и какой суммой премироват ь статьи 22, 135, 191 ТК РФ .

Чтобы подтвердить, что выплата действительно является премией и ее можно учесть в расходах на оплату труда, нужны два документ а Письма Минфина от 10.01.2017 № 03-03-06/1/80071 ; ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165 :

• документ, устанавливающий порядок назначения и выплаты премий (в том числе показатели, учитываемые при назначении премии, порядок определения ее суммы, условия выплаты и т. п.). Если таким документом является коллективный договор или локальный акт (например, положение об оплате труд а) ст. 135 ТК РФ , в трудовом договоре работника должна быть отсылка на этот документ;

• приказ руководителя о выплате премии.

Изображение - Гендиректор не может поднять сам себе зарплату, но может выписывать премии proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_elver%2Fimages%2Fpreview_360_X%2F12669

Убытки в компании — еще не повод, чтобы налоговики показали красную карточку расходам в виде «директорских» премий

Правда, в свое время ФНС разъясняла, что также должен быть в наличии документ, подтверждающий выполнение работником условий премирования. Это может быть служебная записка непосредственного руководителя о достижении работником конкретных трудовых показателей или расчет суммы преми и Письмо ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165 .

Если все это имеется, то лишь из-за больших сумм премий для руководства налоговики вряд ли будут придираться.

Что касается ревизоров из трудинспекции, то у них еще меньше поводов для претензий к большим премиям для руководства. Ведь согласно ТК РФ работодатель вправе по собственному усмотрению устанавливать порядок премирования работнико в статьи 22, 135, 191 ТК РФ . Определение конкретного размера премии также относится к исключительной компетенции работодателя, который сам оценивает результаты исполнения работниками должностных обязанностей в течение периода, за который производится премировани е Апелляционное определение Орловского облсуда от 03.07.2014 № 33-1429 . А выплата премии, не носящей обязательного характера, в различных размерах для разных работников не может расцениваться как ограничение в трудовых права х Определение Приморского крайсуда от 24.09.2014 № 33-8353/14 .

Читайте так же:  Как отменить договор дарения правовые аспекты

Кроме того, очевидно же, что руководство организации в большей степени, чем остальной персонал, влияет на общие результаты деятельности, да и степень ответственности у него выше.

Когда причин для поощрения нет, а большая премия есть

И все же существует ситуация, когда налоговиков могут насторожить суммы премий для руководящего звена: это наличие факторов, заставляющих сомневаться в обоснованности премиальных выплат. К примеру, убыточность компании. Однако само по себе наличие убытков не делает выплату премий руководителю необоснованной. Все зависит от конкретных обстоятельств.

Изображение - Гендиректор не может поднять сам себе зарплату, но может выписывать премии proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2Fbacks%2Felver_2017_ico_square

По мнению Минфина, премии руководителю организации учитываются в составе расходов на оплату труда, только если с ним заключен трудовой догово р Письмо Минфина от 13.10.2015 № 03-03-06/1/58416 .

Так, в одном судебном деле инспекция пыталась убрать из расходов сумму премий гендиректору, посчитав, что раз в проверяемый период деятельность организации была убыточной, то выплачивать премии ее руководителю было нецелесообразно. Однако суд осадил проверяющих, сказав, что по НК налоговые органы не обладают правом оценивать эффективность работы руководителя и решать, достоин он премии или нет. Такое право есть лишь у самой организации в лице ее уполномоченных органов. А поскольку для выплаты премий имелись все основания (достижения в разработке новых моделей продукции, увеличение объемов производства, привлечение допфинансирования и т. д.) и выплата была оформлена необходимыми документами, то у ИФНС не было оснований исключать эти суммы из расходо в Постановление АС ПО от 17.02.2015 № Ф06-20220/2013 .

В другом споре суд, наоборот, встал на сторону налоговиков. Но там ситуация была, что называется, за гранью. А именно: двум топ-менеджерам управляющей компании негосударственного пенсионного фонда была выплачена премия на общую сумму почти 22 млн руб. При этом источником выплаты были средства НПФ, результаты доверительного управления которым являлись убыточными для пенсионеров. Кроме того, деятельность премируемых сотрудников привела к потере активов по сделкам с офшорной компанией. Суд справедливо заметил, что выплата отдельным работникам столь значительных премий при отсутствии убедительных данных о том, что размер премии соответствует их конкретному трудовому вкладу в деятельность компании, не является основанием для уменьшения налоговой базы Постановление АС МО от 19.07.2016 № А40-118598/2015 .

Имеется в виду ситуация, когда руководитель компании, не входящий в состав ее участников или акционеров (либо не являющийся единственным учредителем), периодически издает приказы о поощрении себя любимого. И здесь все зависит от того, есть ли у директора документально подтвержденное право выплачивать премии самому себе.

Дело в том, что руководитель является работодателем по отношению к другим работникам фирмы, но не по отношению к самому себе. Его работодатель — это собственники компании или уполномоченные ими лица п. 12 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 . И руководитель подотчетен общему собранию участников (акционеров) и совету директоров, если таковой созда н п. 1 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ); п. 4 ст. 32 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ) .

Порядок деятельности руководителя и принятия им решений определяется уставом организации, ее локальными актами, а также трудовым договором, заключенным между организацией в лице ее собственников и руководителе м п. 4 ст. 40 Закона № 14-ФЗ ; п. 3 ст. 69 Закона № 208-ФЗ . И если в этих документах не прописано его право премировать самого себя по своему усмотрению, то выплачивать себе премию руководитель может лишь с письменного согласия своего работодателя, в частности на основании решения общего собрания участников или совета директоро в Постановления АС СЗО от 10.06.2016 № Ф07-3687/2016 , от 07.04.2015 № А56-16114/2014 .

Если же руководитель будет это проделывать самовольно, то собственники организации могут не только уволить его п. 9 ст. 81 ТК РФ , но также через суд взыскать убытки в виде суммы выплаченных преми й п. 3 ст. 43 Закона № 14-ФЗ ; п. 5 ст. 71 Закона № 208-ФЗ и проценты за пользование чужими деньгам и ст. 395 ГК РФ . Судебная практика свидетельствует о том, что такие дела совсем не редк и см., например, Постановления АС МО от 21.04.2016 № Ф05-4868/2016 ; 9 ААС от 01.02.2016 № 09АП-59772/2015 ; ФАС ВВО от 17.03.2014 № А29-3003/2013 ; АС СЗО от 18.09.2014 № А56-68012/2013 ; 17 ААС от 30.10.2014 № 17АП-12096/2014-ГК . О том, что из-за отсутствия документального основания инспекция может снять расходы на выплату премий, наверное, говорить излишне.

Кстати, раз вопрос о выплате и суммах премий полностью отдан на откуп работодателю, то бесполезно с ним судиться по поводу того, что одних сотрудников включают в приказ о премировании, а других — нет. Такое положение дел дискриминацией не являетс я Кассационное определение Тульского облсуда от 01.12.2011 № 33-3874 .

Изображение - Гендиректор не может поднять сам себе зарплату, но может выписывать премии 34009884445
Автор статьи: Илья Апинов

Здравствуйте. Я Илья и более 5 лет занимаюсь юридическим консультированием. Считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу помочь всем посетителям сайта решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны для того чтобы донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте всегда необходима консультация с профессионалами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 3.9 проголосовавших: 22

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here