Дата заключения госконтракта на ставку ндс не влияет

Кто заплатит за повышение НДС в госзакупках: Поставщики или Заказчики?

С 01.01.2019 вступают в силу положения Налогового кодекса РФ, согласно которым НДС повышается до 20%. Однако, простое увеличение НДС на 2% таит в себе множество вопросов, и, в особенности для Заказчиков и Поставщиков при исполнении, изменении, расторжении, авансировании государственных и муниципальных контрактов.

Давайте разберемся пошагово со всеми возникающими вопросами.

1. Как повышение НДС повлияет на Заказчиков и Поставщиков в закупках 44-ФЗ?

При заключении контракта Заказчики в обязательном порядке включают условие в соответствии с ч.2 ст.34 Закона 44-ФЗ о том, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта.

При этом итоговая цена контракта, подлежащая уплате Поставщику, определяется с учетом НДС и прочих обязательных выплат, в соответствии с законодательством РФ. Если в контракте налог не выделен и не прописан суммой в виде расшифровки, то он включен в цену контракта: поставщик должен самостоятельно из данной цены выделить сумму НДС расчетным методом.

Данная позиция высказана в п.17 Постановления от 30.05.2014 N 33 Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», а именно: «По смыслу положений п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода. В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что сумма налога, предъявляемая покупателю продавцом, выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п.4 ст.164 НК РФ)»*.

Соответственно, при выделении налога расчетным методом и увеличении его ставки в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах” отпускная стоимость (цена) товаров (работ, услуг), без НДС уменьшится.

Таким образом, повышение НДС, в первую очередь, ляжет на плечи Поставщика.

2. Можно или нельзя менять итоговую цену контракта из-за повышения НДС?

По общему правилу менять цену контракта запрещено.

По данному вопросу необходимо проанализировать разъяснения Министерства Финансов РФ в Письме от 28.08.2018г. № 24-03-07/61247, в Письме от 20.08.2018 №24-03-07/58933*. Некоторые авторы ошибочно делают выводы о том, что в любой контракт можно внести изменения в части цены из-за увеличения НДС. Однако позицию Минфина необходимо толковать системно.

МинФин прямо указал на то, что риски, связанные с исполнением контрактов, в том числе инфляционные, относятся к коммерческим рискам поставщика (подрядчика, исполнителя), которые предусматриваются в цене заявки на участие в закупке.

При этом все участники, пожелавшие принять участие в закупке, при подаче заявки дают согласие принять на себя обязательства на условиях, установленных Заказчиком, и заранее осведомлены об условиях исполнения контракта, а также предупреждены о невозможности изменения цены контракта, за исключением случаев, указанных в ст.95 Закона 44 – ФЗ.

Учитывая изложенное, цены контрактов, заключенных до повышения ставки НДС, т.е. до 01.01.2019 года не подлежат изменению в связи с таким повышением.

Исключение (!) есть только одно, и действует оно с учетом соблюдения нескольких условий одновременно (!):

Таким образом, если, например, школа в сельском поселении заключила контракт на год, на поставку товаров и с ценой контракта как минимум 500 млн. рублей, только тогда можно поменять цену контракта, но не в произвольном порядке, а на основании решения местных муниципальных властей.

Очевидно, что не так много контрактов соответствуют одновременно всем условиям, поэтому по общему правилу итоговая цена контракта из-за повышения НДС меняться не будет. Поставщик (подрядчик, исполнитель) должен будет поставить товары, выполнить работы, оказать услуги по ранее согласованной цене.

Значит только соблюдение одновременно всех условий, указанных выше, позволит увеличить стоимость контракта.

3. Коснется ли повышение ставки НДС тех Поставщиков, кто применяет пониженные ставки 0% и 10%?

Нет. На основании п.3 ст.164 НК РФ (в новой редакции действующей с 01.01.2019) ставку НДС 20% нужно применять в тех случаях, когда не применяются пониженные ставки 0% и 10%.

4. Как применять новую ставку при заключении контрактов в переходный период?

В контракты, которые будут заключены в 2019 году Заказчику необходимо прописывать новую ставку НДС – 20%. При этом необходимо помнить, что в извещениях о проведении закупки, которые публикуются в 2018 году, но с условиями заключения контракта в 2019 году, необходимо также учитывать повышение ставки, в том числе в обосновании НМЦК. Минфин все в том же письме от 28.08.2018 обратил внимание на то, что при установлении НМЦК заказчик должен учитывать все факторы, влияющие на цену: условия и сроки поставки, риски, связанные с возможностью повышения цены, в том числе налоговые платежи, предусмотренные НК РФ.

Если коммерческие предложения уже получены с учетом старых данных, и в них не учтено повышение ставки НДС, можно скорректировать эти цены, используя формулу:

НМЦКстар. × 120 / 118 = НМЦКскор.

Заключение дополнительного соглашения с указанием измененной ставки НДС не является обязательным, что также подтверждается Письмом Минфина РФ совместно с ФНС от 23.10.2018 г. №СД-4-3/20667@, а именно: «..внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов..».

5. Что будет точкой отсчета для изменения ставки НДС в документах поставки?

Важно понимать, что ключевым моментом для указания суммы НДС будет не дата заключения контракта (!), а дата наступления момента определения налоговой базы по НДС, т.е. дата отгрузки (передачи) товара, реализации, выполнения работ, услуг. Подтверждение этой позиции можно найти в п.4. ст.5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ. Также Министерство Финансов РФ совместно с Федеральной налоговой службой дали официальные разъяснения по сложным моментам переходного периода в Письме от 23.10.2018 г. №СД-4-3/20667@/*. Давайте разбираться.

Ситуация 1. Как применять ставку в переходный период в уже заключенном в 2018 году контракте со ставкой 18%, когда оплата будет происходить в 2019 году?

Оплата будет происходить на основании счетов-фактур, при этом на товары, отгруженные в 2018 году, будут документы поставки с прежней ставкой в 18%, оплата хоть и будет происходить фактически в 2019 году, однако ставка из-за этого не поменяется. Последующие поставки с отгрузкой в 2019 году по тому же контракту будут оплачиваться с расчетом уже по ставке 20%.

Пример: Контракт заключен в 2018 году на сумму 100 000 рублей. Поставки ежемесячные до конца 2019 года. Первую партию Заказчик принял в 2018 году на сумму 50 000 рублей, остальной товар поступит в 2019 году. Соответственно, как в Контракте прописано 100 000 рублей, так Заказчик и оплатит, в соответствии с доведенными лимитами бюджетных обязательств. А, Поставщику придется выставить счет-фактуру на 50 000 рублей со ставкой 18% (42372,88 руб. безналоговой стоимости товаров и 7627,12 руб. НДС). За остальной товар, по мере отгрузки, Поставщик укажет НДС в размере 20% от 50 000 рублей, (41666,67 руб. безналоговой стоимости и 8333,33 руб. НДС).

Ситуация 2. Как применять ставку в переходный период в уже заключенном в 2018 году контракте со ставкой 18%, с оплаченным авансом по ставке 18%, окончательная оплата которого будет в 2019?

В случае выплаты аванса, частичного или в полном объеме в 2018 году, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в 2019 году, Поставщик предоставляет Заказчику счет-фактуру на аванс исходя из ставки 18%, а итоговую счет-фактуру после поставки товаров со ставкой 20%.

Пример: Контракт заключен в 2018 году на сумму 100 000 рублей, в том числе НДС 18% в размере 15254,24 руб. В 2018 году выплачен аванс 30 000 рублей, в том числе НДС 18% в 4576,27 руб. При исполнении контракта в 2019 году стоимость товаров в счете-фактуре должна быть также 100 000 рублей, но НДС уже следует рассчитать и указать исходя из ставки 20%:

100 000 рублей : 120 х 20 = 16666,67 руб.

Причем в 2019 году Поставщик должен будет (в соответствии с п. 8 ст.172 НК РФ) уплатить в бюджет сумму за минусом перечисленной в 2018 году: НДС к оплате в 2019 с учетом восстановления = (16666,67 – 4576,27)= 12090,40 руб.

Ситуация 3. Как производить расчет по контрактам на коммунальные услуги, когда фактически услуги оказаны в декабре 2018 года, а итоговые счета-фактуры предоставляются только в январе-феврале 2019 года?

В соответствии с разъяснениями Минфина в Письме от 01.08.2018 N 03-07-11/53970* в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых по государственным регулируемым ценам (тарифам) после 1 января 2019 года, вместо 18-процентной ставки НДС должна применяться ставка НДС в размере 20%. То есть счет-фактура за коммунальные услуги, оказанные в 2018 году, будет рассчитана с учетом прежней ставки НДС в 18%.

6. Можно ли менять сумму контракта, заключенного в рамках Закона №223-ФЗ, с учетом увеличения ставки НДС?

В связи с тем, что ставка НДС 20% применяется всеми без исключений участниками закупок товаров, работ, услуг с 1 января 2019 г., договоры, заключенные в соответствии с Законом № 223-ФЗ, также могут редактироваться в части изменения НДС.

223-ФЗ в отличие от 44-ФЗ не содержит запретов и строгих ограничений в части изменения цены договора. Вместе с тем, в соответствии с ч.5 ст.4 Закона № 223-ФЗ, если при заключении и исполнении договора изменяются количество, объем, цена закупаемых товаров, работ, услуг или сроки исполнения договора по сравнению с указанными в итоговом протоколе, то не позднее чем в течение десяти дней со дня внесения изменений в договор в ЕИС размещается информация об изменении договора, с указанием измененных условий.

Соответственно, если договор уже заключен с применением ставки НДС 18%, но приемка будет осуществляться в 2019 году, сумму договора можно увеличить, но только в случае, если это предусмотрено Положением о закупке заказчика. Однако следует помнить, что для подписания дополнительного соглашения нужно согласие и Поставщика, и Заказчика. В некоторых случаях Поставщику придется дополнительно обосновывать необходимость повышения цены, так как риск изменения цены товаров, работ, услуг лежит на Поставщике.

Таким образом, самое важное условие для изменения цены в договоре по 223-ФЗ – возможность должна быть предусмотрена Положением о закупке, и если в Положении установлен запрет или прописан только ограниченный круг случаев для изменения цены, то необходимо руководствоваться прописанными правилами или вносить в Положение необходимые изменения.

Еще один момент, о котором должен помнить Заказчик, это позиция Верховного Суда РФ, изложенная в п.16 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с применением Федерального закона от 18.07.2011 N 223-ФЗ “О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.05.2018)*, согласно которой не допускается изменение цены договора, заключенного в рамках 223-ФЗ, если оно существенно изменяет его условия по сравнению с условиями документации о закупке, имевшими существенное значение для формирования заявок, определения победителя, определения цены договора, так как это противоречит принципам осуществления закупок (эффективности, обеспечения конкуренции, недопущения злоупотреблений, в том числе коррупции).

Указанное мнение в большей части касается многократного изменения цены договора с целью недопущения произвольного изменения цены и нивелирования условий проведенной закупки.

Во всех остальных случаях при невозможности изменения цены договора Заказчики и Поставщики имеют право расторгнуть договор по соглашению сторон, в одностороннем порядке в соответствии с гражданским законодательством, а также в судебном порядке.

7. Что делать, если нет согласия Заказчика и Поставщика?

При отсутствии обоюдного согласия изменения цены в части ставки НДС и невозможности дальнейшего выполнения условий контракта, последний может быть расторгнут по соглашению сторон, расторгнут в одностороннем порядке в соответствии с гражданским законодательством РФ, а также в судебном порядке.

*Нормативно-правовые документы и судебные акты на официальных сайтах государственных органов, судов, а также в информационно-правовых базах:

Что делать с повышением НДС до 20% в контракте по 44-ФЗ с 2019 года

C 1 января 2019 года размер НДС повышается с 18% до 20%. Эта норма установлена пунктом 4 статьи 1 303 ФЗ от 03.08.2018 г. Новые правила исчисления налога неизменно отразятся и на государственных контрактах. Понятно, что договора, заключенные после января 2019 года будут оформляться с учетом корректировок законодательства. Что делать с обязательствами, оформленными, но не исполненными ранее, объяснило Министерство финансов России. Рассмотрим все возможные ситуации.

Контакт планируется заключить в 2018 году, а исполняться он будет в 2019 году

Если контакт будет заключаться в декабре 2018 года, а исполняться только в 2019 году, то нужно предусмотреть в нем ставку НДС 20%. Дата заключения договора не влияет на налоговую ставку. Роль играет только период исполнения сторонами своих обязательств. То есть, если отгрузка и оплата товара осуществится в 2019 году, то и НДС должен составить 20%. В подтверждение этого правила Министерство Финансов России опубликовало письмо №03-07-05/55290 от 06.08.2018г.

Проводить досрочную приемку в 2018 году по таким контрактам нельзя. Дело в том, что документом будет предусмотрен 20% НДС, а в бюджет будет выплачено лишь 18%. В такой ситуации заказчика могут обвинить в неэффективности расходования средств и завышении НМЦК. За такие нарушения предполагается штраф. Поэтому исполнять контракты, в которых прописан 20% налог нужно только в 2019 году.

Договор уже заключен в 2018 году со ставкой НДС 18%, а исполнение отложено на 2019 год

Разъяснения по этому вопросу Министерство Финансов предоставило в своем письме №24-03-07/61247 от 28.08.2018г. Ведомство объясняет, что никаких исключений для государственных контрактов в 303-ФЗ не предусмотрено. Следовательно, для всех договоров должна быть применена ставка НДС 20%. Повышение налога должно восприниматься сторонами, как коммерческий риск.

Согласно нормам 44-ФЗ цена является твердой и не подлежит корректировке в течение всего срока действия документа. Поэтому изменить цену в связи с повышением НДС невозможно.

Единственным верным решением в такой ситуации станет заключение дополнительного соглашения к контракту. В нем необходимо прописать изменение всех пунктов, в которых указывается НДС. Документ составляется в двух экземплярах и становится неотъемлемой частью договора.

На практике повышение налога должно выглядеть следующим образом. Предположим, что в контракте цена товара прописана в твердой сумме 118 рублей за 1 шт. При этом указано, что НДС 18% и составляет 18 руб. В дополнительном соглашение и в счет-фактуре при отгрузке товара нужно указать, что цена товара также 118 рублей, но НДС 20% и составляет 19.67 рублей.

Министерство Финансов в своих обращениях напоминает, что продолжает действовать постановление Правительства №1186 от 19 декабря 2013 года. В нем прописан ряд ситуаций, при которых допускается пересмотр цены заключенного контракта. Это возможно в следующих случаях:

1. Договор имеет федеральное значение, его цена превосходит 10 миллиардов рублей, а срок исполнения не менее трех лет. Исключение составляют контракты, предусматривающие работы по проведению клинических исследований лекарственных препаратов.
2. Контракт регионального значения на сумму более 1 миллиарда рублей со сроком исполнения не менее трех лет.
3. Муниципальный контакт, сумма которого больше 500 миллионов рублей, а срок реализации не менее года.
4. Федеральные контакты на проведение работ по клиническим испытаниям лекарственных препаратов, цена которых превосходит 40 миллионов рублей.

В таких ситуациях увеличение налоговой ставки становится весомым аргументом для корректировки цены.

По договору, заключенному в 2018 году, выплачен аванс

В 2018 году заключено немало контрактов, предусматривающих внесение заказчиком предоплаты. Вопрос изменения налоговой ставки в такой ситуации был рассмотрен Министерством Финансов в письме 3 03-07-05/55290 от 06 августа 2018года.

Ведомство сообщает, что в подобных случаях НДС от суммы предоплаты должен исчисляться по ставке 18%. После того, как поставщик в 2019 году исполнить свои обязательства, исчисление налога должно проводиться по ставке 20%.

Для примера рассмотрим контракт на сумму 118 000 рублей, предполагающий 50% предоплату. В 2018 году заказчик выплатил поставщику в счет исполнения своих обязательств 59000 рублей. НДС по ставке 18% от этой суммы составляет 9000 рублей. Заказчик принял эту сумму к вычету на основании авансовой счет-фактуры. Сторонами было заключено дополнительное соглашение, по которому стоимость товаров без учета налога осталась прежней, а цена с НДС увеличилась. В результате итоговая цена повысилась до 120000 рублей.

В 2019 году поставщик осуществил поставку товаров на сумму 120 000 рублей. НДС при этом составило 20%, а именно 20000 рублей. С учетом ранее внесенного аванса поставщик начислил к уплате налог в размере 20000 рублей и принял к вычету 9000 рублей. Заказчик принял к вычету 20000 рублей и выставил к уплате НДС 9000 рублей. В результате в 2019 году заказчик должен выплатить поставщику не 59000, как предполагалось изначально, а 61000 руб. (120000-59000) с учетом повышения налога.

По обязательствам, исполненным в 2018 году, может возникнуть необходимость вернуть бракованную продукцию. С точки зрения Гражданского Кодекса такая процедура не считается отдельной сделкой и проводится в рамках первоначального договора. Заказчик вправе требовать от поставщика уменьшения цены договора на сумму некондиционного товара.

В такой ситуации поставщик должен предоставить заказчику корректировочную счет-фактуру. В ней прописывается та же ставка НДС, что и предусматривалась изначально, а именно 18%. В подтверждение этому правилу Федеральная Налоговая Служба опубликовала письмо №СД-4-3/20667 от 23.10.2018 года.

Если стороны не хотят разбираться в тонкостях перехода налоговой ставки с 18% на 20%, можно попытаться расторгнуть ранее заключенные договоры. Возможны следующие пути решения проблемы:

1. Стороны могут договориться между собой и расторгнуть контракт по обоюдному согласию.
2. В случаях, предусмотренных Гражданским Кодексом России и текстом самого контакта, одна из сторон может отказаться от исполнения договорных обязательств.
3. Расторжение договора в судебном порядке. Для этого стороне, инициирующей процесс, придется доказать, что повышение налоговой ставки привело к существенным изменениям обстоятельств, при которых заключался контракт.

В этих случаях договорные обязательства будут прекращены. Заказчик получит возможность провести повторную закупку в 2019 году с применением новой налоговой ставки.

Повышение НДС неизменно отразиться на финансовом положении участников государственных закупок. Однако, по уверениям Правительства это должно благотворно отразиться на экономической ситуации в стане. Стоит также отметить, что льготные налоговые ставки 0% и 10% остались в 2019 году неизменными.

Дата заключения госконтракта на ставку НДС не влияет

Компании, работающие с госзаказом, смогут пересмотреть цены контрактов из-за повышения НДС с 18 до 20% с 2019 г. Но им предстоит доказать, что выполнить договор по старым ценам невозможно, объясняет Минфин в письме от 28 августа.

Определяя начальную цену контракта, компания должна учитывать все факторы, которые влияют на цены: условия и сроки поставки, риски возможного повышения цен, в том числе инфляционные и налоговые, пишет Минфин, по договору цена контракта определяется на весь срок и изменить ее невозможно. Поэтому цены контрактов не могут вырасти из-за повышения НДС, уверен Минфин.

Но иногда закон позволяет изменить цену – если по новым, не зависящим от сторон обстоятельствам заказ невозможно исполнить. Исключение касается контрактов, которые заключены более чем на три года (поставки для федеральных или региональных нужд) или более чем на год (для муниципальных нужд), а стоимость контракта выше 10 млрд, 1 млрд и 500 млн руб. соответственно, считает Минфин, в том числе если она достигла этих пределов из-за повышения ставки НДС.

Общая норма закона – условия контракта изменяться не могут, объясняет руководитель Центра размещения госзаказа Александр Строганов. Иначе это нарушает конкурентные условия торгов, соглашается с ним руководитель антимонопольной практики Goltsblat BLP Николай Вознесенский. Исключения, записанные в законе, – следствие действий самого госзаказчика: уменьшение лимита бюджетного финансирования или увеличение работ, перечисляет Строганов: «Макроэкономические условия для изменения не предусмотрены – негласно считается, что поставщики сами должны выкручиваться, как хотят».

Разрешить корректировать цену из-за поправок в закон – правильный и разумный шаг, считает партнер Taxology Алексей Артюх, но Минфин не предлагает менять стоимость контрактов, а описывает редкие исключения. Пересмотреть контракт можно только по соглашению сторон, уверен руководитель аналитической службы «Пепеляев групп» Вадим Зарипов, доказать невозможность исполнения контракта трудно. Разве что компания докажет, что не может закупить нужные материалы или работать с контрагентами, рассуждает Вознесенский: «Смысл письма в том, что НДС автоматически заплатит бизнес из своей прибыли». Компания остается слабой стороной контракта, сетует он, и будет обязана исполнить заказ в любом случае: «Иначе бизнес попадет в реестр недобросовестных поставщиков».

Непонятно, почему Минфин устанавливает какие-то критерии, – увеличение НДС касается стоимости любого контракта, удивляется Строганов. А на деле увеличить стоимость не получится ни у кого – даже если удастся убедить госзаказчика, увеличение не оплатит казначейство, уверен он: «У казначейства электронный бюджет на несколько лет, запланированы деньги, которые должны до копейки биться с деньгами, которые выплачиваются. Без законодательной инициативы, обязывающей увеличить стоимость всех контрактов на 2% роста НДС, исполнители ничего не получат». Логично было бы дать пояснения в самом законе, солидарен старший юрист Taxadvisor Виктор Андреев.-

Повышение ставки НДС и ее влияние на сумму договора

В 2019 году всех нас ждет серьезное событие — повышается налоговая ставка НДС, предусмотренная п. 3 ст. 164 НК РФ. И это, конечно, не пройдет бесследно для договорных взаимоотношений контрагентов.

Из статьи вы узнаете:

• какие правовые особенности нужно учесть при переходе на новую ставку НДС;
• чем «чревато» повышение ставки НДС до 20% для продавцов и покупателей;
• нужно ли изменять договоры сторонам, и если да, то как это сделать;
• повлияет ли закон о повышении ставки НДС на цену госконтрактов.

Повышение НДС в 2019 году: гражданско-правовой аспект

С 01.01.2019 операции, к которым ранее мы все применяли ставку 18%, будут облагаться по ставке 20% (пп. в п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ). Рассмотрим, как это скажется на тех договорах, что перейдут на 2019 год.

Это значит, что с 2019 года, независимо от того, что написано в договоре, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) организация обязана исчислять и уплачивать НДС в бюджет по ставке 20%.

Понятно, что переход на повышенную ставку вряд ли будет «безболезненный» и неизбежно отложит отпечаток как на взаимоотношения налогоплательщиков и контролеров, так и на деловые отношения контрагентов. Чтобы избежать сложностей и неразберихи, уже сейчас необходимо разобраться, как в ваших договорах сформулировано положение о цене товара (работы, услуги). И делать это надо с учетом следующих норм:

Из всего этого следует: если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора (или прочих его условий), то НДС, предъявляемый покупателю, выделяется продавцом из договорной цены расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ, Определение ВС РФ от 23.11.2017 N 308-ЭС17-9467 по делу N А32-4803/2015).

Прежде всего, необходимо проверить все заключенные гражданско-правовые договоры, действие которых распространяется на период после 01.01.2019 года, а также проанализировать, каким образом в них сформулировано положение о цене.

При этом возможно два варианта:

• договорная цена не включает НДС;
• договорная цена включает НДС.

Рассмотрим каждый из них подробнее.

Наиболее простая ситуация с определением цены и суммы НДС по договорам, переходящим на 2019 год, возникает, если в договоре изначально цена не включала НДС.

В этом случае цена и сумма НДС в 2019 году для каждой из сторон договора будут определяться так:

Если в договоре указано, что цена включает в себя НДС (независимо от того, определена ли конкретная ставка, указана ли сумма налога в рублях) или вообще нет упоминания о НДС.

В этом случае для сторон переход в 2019 году на новую ставку НДС будет следующим:

Спорный случай: цены договора без НДС и с НДС выделены отдельно

Особое внимание рекомендуем обратить на случай, когда в договоре отдельными суммами выделена общая цена договора (с НДС) и его цена без НДС.

Такая формулировка может вызвать судебные споры: с одной стороны, и цена без НДС есть, с другой, — указана и общая стоимость. Таким образом, возникает ситуация, когда:

• Продавец может потребовать у покупателя доплатить НДС.
• Покупатель вправе ему отказать, поскольку учесть НДС в цене — обязанность именно продавца, а значит, на него ложатся риски, связанные с изменением ставки НДС. Кроме того, налоговые оговорки в договоре не допускаются и, если стороны определили конечную цену товара, то изменение ставки налога не может автоматически ее изменять.

Чтобы не доводить дело до суда, рекомендуем продавцу и покупателю подписать допсоглашение, зафиксировав в нем условия по первому или второму вариантам, рассмотренным выше.

Изменение условий договора о ставке НДС 20% в судебном порядке

К сожалению, не всегда партнеры способны договориться и найти выход, устраивающий обе стороны. Если соглашение так и не достигнуто, а договор не содержит положений об изменении цены в одностороннем порядке, сторона вправе потребовать от контрагента изменения условий договора через суд (п. 2 ст. 450 ГК РФ, п. 4 ст. 451 ГК РФ). Однако для этого должны быть весьма веские основания: существенные нарушения договора или существенное изменение обстоятельств, при которых стороны исходили при заключении договора.

Считается ли повышение ставки НДС существенным изменением обстоятельств, сможет определить только суд. Однако пока какие-либо выводы делать рано, поскольку арбитражная практика по этому вопросу еще не сложилась.

Повышение ставки НДС в госконтрактах, переходящих на 2019 год

Несколько иная ситуация с изменением цены государственных (муниципальных) контрактов. Согласно позиции Минфина РФ, который апеллирует к Федеральному закону от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе», цена госконтракта является твердой и устанавливается на весь срок его исполнения. Изменять условия контракта нельзя, за исключением отдельных случаев, о которых мы поговорим ниже.

В то же время, существенные условия контракта могут быть изменены, если (п. 2-4 ч. 1 ст. 95 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ, Письмо Минфина РФ от 28.08.2018 N 24-03-07/61247):

• его цена равна либо превышает размер цены, установленный Постановлением Правительства РФ от 19.12.2013 N 1186;
• исполнение данного контракта по независящим от сторон обстоятельствам без изменения его условий невозможно.

Постановлением N 1186 установлены определенные размеры цены контракта (заключенного на срок не менее чем 3 года для обеспечения федеральных нужд или нужд субъекта Российской Федерации, и на срок не менее чем 1 год — для обеспечения муниципальных нужд), при превышении которой существенные условия контракта могут быть изменены. При этом минимальная цена госконтракта, при которой возможно ее изменение в порядке, установленном законодательством о контрактной системе, — 500 млн руб.

В счете-фактуре 2019 года может быть указана ставка НДС 18%

Письмо Минфина от 11.02.2019 № 03-07-11/8013

Финансовое ведомство разъяснило, что ставка НДС 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) начиная с 01.01.2019. Поэтому если услуги оказаны в 2018 году, а счет-фактура на эти услуги выставлен в 2019 году, в нем следует указать ставку НДС 18%.

Напомним, что счета-фактуры выставляются в течение пяти календарных дней с «даты отгрузки» (п.3 ст.168 НК РФ), но зарегистрировать их в книге продаж нужно в том налоговом периоде (квартале), на который приходится день определения налоговой базы (п. 2 Правил ведения книги продаж, утвержденных Пос­та­нов­ле­ни­ем Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137). Например, если услуги оказаны в декабре 2018 года, а счет-фактура был выставлен в январе 2019, то «январский» счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) за четвертый квартал 2018 года.

Пять советов по заключению и исполнению контрактов в связи с повышением НДС с 2019 года

Если контракт или договор заключен вашим учреждением до 1 января 2019 года, а приемку по нему вы будете проводить уже в 2019 году, надо применять новую основную ставку НДС 20%. Чтобы не нарушить договорные условия и налоговое законодательство, соблюдайте следующие правила (письма Минфина России от 28 августа 2018 г. № 24-03-07/61247, от 20 августа 2018 г. № 24-03-07/58933, от 6 августа 2018 г. № 03-07-05/55290, от 1 августа 2018 г. № 03-07-11/53970).

Рекомендации и примеры

1. Если планируете заключить в 2018 году контракт/договор, предусматривающий исполнение после 1 января 2019 года, при определении НМЦК применяйте ставку НДС 20%.

По таким контрактам/договорам заказчику лучше не проводить досрочную приемку в 2018 году. Дело в том, что НМЦК в подобных ситуациях определяется исходя из новой ставки НДС 20%, а в бюджет поставщик уплатит налог по старой ставке 18%. Поэтому при досрочной приемке проверяющие могут констатировать завышение НМЦК, неэффективные расходы и даже попытаться оштрафовать по ст. 7.29.3 КоАП.

2. Если контракт/договор по Федеральному закону от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ “О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд” уже заключен с указанием ставки НДС 18%, но приемка будет проведена после 2019 года, сумму контракта менять нельзя.

Из этого правила есть исключение! Минфин России допускает изменение суммы крупных контрактов в связи с увеличением ставки НДС:

• 10 млрд руб. – для федеральных контрактов;
• 1 млрд руб. – для региональных контрактов;
• 500 млн руб. – для муниципальных контрактов.

Обратите внимание! Приведенные выше цены крупных контрактов могут быть изменены по решению Правительства РФ, региона, местной администрации.

3. Если договор по Федеральному закону от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ “О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц” уже заключен с указанием ставки НДС 18%, но приемка будет проведена после 2019 года, сумму контракта можно увеличить.

Для увеличения суммы договора должны выполняться условия:

• надо получить согласие другой стороны договора;
• изменение суммы договора не должно противоречить Положению о закупках.

4. Если в 2019 году проводится приемка по контракту/договору 2018 года, в котором указана ставка НДС 18%, сумма НДС к уплате в бюджет может быть определена по расчетной ставке 20/120.

Согласно контракту/договору, заключенному в 2018 году, цена услуги 118 руб., в том числе НДС 18 руб.

При приемке в 2019 году стоимость услуги в счете-фактуре должна быть также 118 руб., но НДС уже следует рассчитать и указать исходя из ставки 20%:

118 руб. : 120 х 20 = 19,67 руб.

На наш взгляд, такая схема имеет изъяны, но пока других методик для контрактов/договоров с твердыми ценами не предлагается.

5. Если до 1 января 2019 года был уплачен аванс и НДС был исчислен по расчетной ставке 18/118, при приемке в 2019 году НДС должен быть рассчитан и уплачен по ставке 20%, исходя из полной суммы контракта.

Согласно контракту/договору цена услуги 118 руб., в том числе НДС 18 руб. В 2018 году оплачен аванс 30 руб. Исполнитель исчислил по ставке 18/118 и уплатил в бюджет НДС в сумме 4,58 руб (30 : 118 х 18).

При приемке в 2019 году стоимость услуги в счете-фактуре должна быть также 118 руб., но НДС уже следует рассчитать и указать исходя из ставки 20%:

118 руб. : 120 х 20 = 19,67 руб.

Причем в 2019 году исполнитель должен будет уплатить в бюджет сумму за минусом перечисленной в 2018 году: 15,09 руб. (19,67 – 4,58).

А еще не забудьте проверить, правильно ли вы отражаете в учете и отчетности контракты/договоры, заключенные в 2018 году конкурентными способами и предусматривающие приемку уже после 1 января 2019 года.

1. Такие закупки можно включить в план-график 2018 года:

• при наличии в казенном учреждении “свободных” ЛБО на 2019 год;
• если в бюджетном или автономном учреждении есть права на соответствующие закупки согласно Плану ФХД на 2019 год.

2. Если согласно размещенным в ЕИС извещениям о закупках конкурентными способами исполнение по контрактам запланировано на следующий 2019 год в пределах плановых назначений 2019 года, используйте такие проводки:

Оцените статью: