20 процентов кабинетов в здании – еще не повод облагать его по кадастру

Описание страницы: 20 процентов кабинетов в здании – еще не повод облагать его по кадастру от профессионалов для людей.

“Кадастровое” здание и помещения в нем: Минфин против двойного налогообложения

Письмом от 11.01.2018 N БС-4-21/195 ФНС разослала письмо Минфина от 24.11.2017 N 03-05-04-01/77887 с рекомендациями по отдельным вопросам применения ст. 378.2 НК – то есть, налога на имущество организаций с кадастровой стоимости.

  • административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
  • нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых по ЕГРН или документам технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для этих целей.

Среди условий признания зданий (строений, сооружений) административно-деловым или торговым центром (комплексом) присутствует вид разрешенного использования земельного участка, и (или) назначение, разрешенное использованию здания (строения, сооружения), и (или) фактическое его использование.

Условия признания помещений для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания – назначение, разрешенное использование или наименование помещений по ЕГРН или документам техинвентаризации, либо фактическое использование.

Вид фактического использования определяется уполномоченным органом.

Минфин считает, что налогообложение в рамках 378.2 НК должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой.

В этой связи если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в региональный перечень, то все помещения в этом строении, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от наличия (или отсутствия) этих помещений в перечне.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Если кадастровая стоимость такого помещения не определена, то налоговая база по нему равна доле кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение.

Если строение не признается административно-деловым или торговым центром, то зарегистрированные в ЕГРН нежилые помещения в этом здании включаются в перечень исходя из назначения, разрешенного или фактического использования помещений. В этом случае соответствующим фактическим использованием признается использование не менее 20% площади этого помещения одновременно для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и (или) бытового обслуживания.

Минфин также отметил, что в региональный перечень могут быть включены как здание, так и отдельные помещения в нем. В случае исключения из перечня здания, помещения в нем также исключаются из перечня (если эти объекты включены в перечень) и не подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости, если не отнесены к “кадастровым” объектам как отдельные помещения. Если здание и помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, исключены из перечня, то налоговая база определяется исходя из среднегодовой стоимости здания (если собственником является одно лицо), помещения (если собственниками здания является несколько лиц).

Если принадлежащие нескольким собственникам помещения в здании, имеющем кадастровый номер, имеют отдельные кадастровые номера, то каждый собственник помещений в здании признается налогоплательщиком, уплачивающим налог по кадастровой стоимости.

Налогообложение здания со всеми помещениями в нем с одновременным налогообложением отдельных помещений этого здания (двойное налогообложение) положениями НК не допускается.

20 процентов кабинетов в здании – еще не повод облагать его по кадастру

Организация потребовала исключить из кадастрового перечня на 2017 год два ее здания.

В отношении первого судьи отказали, а второе обязали власти удалить из данного списка.

Оба здания располагались на земельном участке с видом разрешенного использования «для производственных нужд». Такой вид не предусматривает размещения офисных зданий и торговых объектов.

1) первое здание осталось в неугодном фирме перечне, поскольку более 20 процентов его площади занимает магазин продуктов и кабинеты других организаций. Судьи признали, что это соответствует критериям ч. 3, 4 ст. 378.2 НК РФ;

2) во втором здании располагались:

  • принадлежащий компании магазин «Автоцентр» – 4,4 процента площади;
  • склад при магазине «Автоцентр» – 2,1 процента;
  • спортивный зал для сотрудников «Автоцентра» – 9,2 процента;
  • кабинеты сотрудников «Автоцентра» – 20 процентов;
  • кабинеты сотрудников отдела МВД РФ – 26,2 процента;
  • рабочие места сотрудников ассоциации ветеранов боевых действий, а также министерства природных ресурсов края – 3,6 процента;
  • вспомогательные помещения – 34,5 процента.

Судьи решили, что перечисленные помещения не могут быть однозначно отнесены к офисам.

В частности, кабинеты сотрудников отдела МВД и «Автоцентра» не подпадают под критерии, предусмотренные ст. 378.2 НК РФ, как относящиеся к офисам, а площадь магазина «Автоцентр» составляет менее 20 процентов от общей площади здания.

Исходя из экспликации к поэтажному плану здания в техпаспорте на него, в нем находятся помещения со следующими назначениями: «кабинет», «коридор», «вестибюль», «душевая», «подсобное помещение», «кладовая», «бытовка», «касса», «инструментальная», «мастерская», «электрощитовая», «торговый зал».

Читайте так же:  Как выглядит выписка из егрн на квартиру

Иных сведений, позволяющих определить принадлежность помещений к офисам, не имелось.

При таких обстоятельствах оснований для включения здания в кадастровый перечень нет, — подытожил суд.

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

Минфин напомнил, в каком случае нежилые помещения облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости

Здание многофункционального бизнес-центра может облагаться налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости, если не менее 20 процентов общей площади здания либо уже используется для размещения, либо предназначено для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и (или) объектов бытового обслуживания. То же правило распространяется и на отдельные нежилые помещения. Такие разъяснения приводят специалисты Минфина России в письме от 27.09.17 № 03-05-04-01/62449.

Напомним, что объекты, в отношении которых налог на имущество рассчитывается исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ. В частности, это:

  • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
  • нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания или фактически используемые для размещения таких объектов.

В отношении таких объектов налог на имущество определяется исходя из их кадастровой стоимости, если в регионе принят соответствующий закон, а конкретный объект включен в специальный региональный перечень (п. 2, п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Такой перечень составляется один раз в год по состоянию на 1 января очередного налогового периода.

В Минфине обращают внимание на то, что здания, которые используются одновременно для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и (или) объектов бытового обслуживания, также могут подпадать под действие статьи 378.2 НК РФ (т.е. облагаться налогом на имущество по кадастровой стоимости). Для этого достаточно чтобы не менее 20 процентов общей площади этого здания были предназначены или фактически использовались для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и (или) объектов бытового обслуживания (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ).

Аналогичное правило установлено и для нежилых помещений (п. 5 ст. 378.2 НК РФ). То есть нежилое помещение может облагаться налогом на имущество по кадастровой стоимости, если в совокупности не менее 20 процентов общей площади этого нежилого помещения используется одновременно для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Юрист по арбитражным спорам поможет исключить здание из перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости

На территории Москвы действует Постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года №700-ПП, которым определяется перечень зданий, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (подробнее).

Постановление принято в развитие статьи 378.2. НК РФ и статьи 1.1. Закона города Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 «О налоге на имущество организаций».

Собственники зданий не всегда согласны с правомерностью отнесения их здания к категории зданий, которые облагаются по кадастровой стоимости и достаточно часто суд общей юрисдикции удовлетворяет требование об исключении здания из перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.

Юрист по арбитражным спорам обычно мотивирует заявление об исключении тем, что здание не обладает признаками объекта налогообложения, определенными статьей 1.1. Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 «О налоге на имущество организаций» и статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение здания в Перечень противоречит приведенным законоположениям и нарушает права и законные интересы административного истца в сфере экономической деятельности, так как незаконно возлагает на него обязанности по уплате налога на имущество в большем размере.

Мы уже приводили примеры судебных споров, когда суд вставал на сторону собственника.

Судебная практика не стоит на месте, и стоит отметить, что в настоящее время суды обращают особое внимание на вид разрешенного использования земельного участка, на котором находится соответствующее здание.

Так Верховный суд отказ в исключении здания из перечня (дело от 16 февраля 2017 г. N 5-АПГ16-114) указав следующее:

К объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены, в частности, административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 3000 кв. метров и помещения в них, если соответствующие здания (строения, сооружения) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Как следует из пунктов 3 и 4 статьи 378.2. НК РФ, административно-деловыми центрами и торговыми центрами (комплексами) признаются отдельно стоящие нежилые здания (строение, сооружение), помещения в которых принадлежат одному или нескольким собственникам и которые отвечают хотя бы одному из условий, содержащихся в указанных пунктах. Одним из таких условий является расположение здания (строения, сооружения) на земельном участке с определенным видом разрешенного использования. В случае если вид разрешенного использования земельного участка, на котором располагается объект недвижимости, предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, то для целей статьи 278.2. НК РФ такой объект признается административно-деловым центром, если же предусматривается размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, то такой объект считается торговым центром (комплексом).

Читайте так же:  За ложную экспертизу при госзакупках эксперты ответят по ук

Судебным спором было установлено, что здание расположено на земельном участке с кадастровым номером, с установленным видом разрешенного использования «деловое управление (4.1) (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (1.2.7); склады (6.9) (земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (1.2.9); легкая промышленность (6.3) (земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (1.2.9).

Таким образом, характеристики, площадь и расположение указанного здания на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового и коммерческого назначения, позволяют отнести названные объекты недвижимости к административно-деловому центру.

При таких данных указанные здания правомерно включены Правительством Москвы в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В другом деле Верховный суд подтвердил правомерность исключения зданий из перечня зданий, облагаемых по кадастровой стоимости (дело от 23 марта 2017 г. N 5-АПГ17-13), указав следующее.

На основании статьи 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 года N 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» постановлением правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Согласно пункту 1.2. данного порядка мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) и нежилого помещения признается использование не менее 20 процентов общей площади указанного здания (строения, сооружения), нежилого помещения для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

В материалы дела был представлен акт обследования государственной инспекции, согласно которому здание фактически используется для размещения офисных помещений. Из указанного акта следует, что вывод о фактическом использовании объекта недвижимости сделан на основании осмотра фасада здания. При проведении мероприятий по определению вида фактического использования здания представители государственной инспекции на объект допущены не были.

Суд, удовлетворяя иск об исключении из перечня подчеркнул, что фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

Другие статьи по теме:

Московская юридическая компания Дикес Консалтинг оказывает услуги по представительству в суде по искам об исключении объектов недвижимости из перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости подробнее

В каком случае здания, используемые под офисы и общепит, облагаются по кадастровой стоимости

Изображение - 20 процентов кабинетов в здании – еще не повод облагать его по кадастру proxy?url=https%3A%2F%2Fspmag.ru%2Fsites%2Fspmag.ru%2Fthemes%2Fsp%2Fimages%2Fsp-zen

Минфин России в письме от 27 сентября 2017 г. №03-05-04-01/62449 разъяснил, в каком случае здания (строения, сооружения) и помещения, используемые одновременно для размещения офисов, торговых объектов и объектов общественного питания и бытового обслуживания подлежат налогообложению по кадастровой стоимости.

В письме сообщается, что в соответствии с абзацем 1 пункта 4.1 статьи 378.2 НК РФ в целях налогообложения по кадастровой стоимости отдельно стоящее нежилое здание, помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если оно предназначено или фактически используется одновременно в целях делового, административного или коммерческого назначения и для размещения торговых объектов, объектов общепита или объектов бытового обслуживания.

При этом не менее 20% общей площади такого здания должно использоваться одновременно для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания.

Таким образом, здание (строение, сооружение) облагается налогом по кадастровой стоимости, если в совокупности не менее 20% его общей площади используется одновременно под офисы и офисную инфраструктуру (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), а также для размещения торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания.

Аналогичное правило предусматривается пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ в отношении нежилых помещений: нежилое помещение признается объектом налогообложения по кадастровой стоимости, если в совокупности не менее 20 процентов общей площади этого нежилого помещения используется одновременно для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания.

Массовый адрес – не повод облагать здание по кадастровой стоимости

В конце 2014 года здание компании было включено столичными властями в перечень объектов, облагаемых в 2015 году по кадастровой стоимости.

Основанием послужил акт обследования фактического использования здания от июля 2014 года, согласно которому 100 процентов его общей площади фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В начале 2016 года по жалобе компании было проведено повторное обследование фактического использования здания. В результате составили акт о том, что 100 процентов общей площади здания используется под промышленность и производство.

Однако исключать здание из кадастрового перечня на основе данного акта Правительство Москвы отказалось по двум причинам:

  • это невозможно сделать «задним числом», ведь перечень распространялся на прошлый – 2015 год;
  • по данным ЕГРЮЛ и сети «Интернет» адрес здания указан в качестве местонахождения ряда организаций.
Читайте так же:  Как оформить загранпаспорт пенсионеру в россии

Судьи по иску компании признали спорный пункт перечня недействующим.

Во-первых, арбитры отметили, что здание не подпадает под критерии включения в перечень не только по второму акту (что властями не оспаривается), но и по первому акту.

В нарушение порядка в нем не были указаны выявленные признаки размещения в здании офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания. Более того, из акта следует, что визуальным осмотром фактическое использование здания установить не представилось возможным.

Во-вторых, что касается доводов ответчика, то:

1) вопрос о признании нормативного правового акта недействующим с того или иного времени решается судом в зависимости от обстоятельств дела. В данном случае оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2015 год). Поэтому признание отдельных его положений с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов компании. Следовательно, признание его в части спорного пункта недействующим со дня его принятия согласуется с положениями ч. 2 ст. 215 КАС РФ;

2) то обстоятельство, что по данным ЕГРЮЛ в этом здании зарегистрирован ряд организаций, само по себе не подтверждает, что фактически более 20 процентов помещений в здании используются для размещения офисов.

Документ включен в СПС “Консультант Плюс”

Отчитываемся «по кадастру»: сложности и нововведения по налогу на имущество

В 2015 году уже в 32 регионах России организации, в том числе применяющие УСН или ЕНВД, отчитываются по налогу на имущество, принимая за базу кадастровую стоимость. У бухгалтеров эти нововведения до сих пор вызывают вопросы. Рассмотрим наиболее популярные из них.

Какое имущество облагается налогом по кадастровой стоимости

В ст. 374 НК РФ перечислено имущество организаций, облагаемое налогом. В 2014‑2015 годах ст. 378.2 дополнила этот список имуществом, облагаемым налогом исходя из кадастровой стоимости. К нему относятся:

  • административно-деловые центры,
  • торговые центры,
  • нежилые помещения, которые могут использоваться или фактически используются как офисные или торговые площади,
  • жилые дома и помещения, даже если они учитываются на балансе организации не как основные средства, а как товар или вложения в нематериальные активы.

Отсутствие госрегистрации не освобождает от налога (см. п. 52 Методических указаний по бухучету основных средств), как и консервация, поскольку она не является основанием для вывода объекта из состава основных средств.

Вопрос. У организации на 41 счете числятся жилые дома. Нужно ли платить налог на имущество? По кадастровой или по среднегодовой стоимости?

Ответ. Минфин России в письме от 27.02.15 № 03-05-05-01/9954 разъяснил: жилые дома и помещения, не являющиеся основными средствами, не включаются в региональный перечень объектов недвижимого имущества, но облагаются налогом по кадастровой стоимости, если в регионе принят соответствующий закон. Если закон не принят, налог на имущество по ним организация не платит.

Тем, кто не знает, нужно ли платить налог на имущество организаций по кадастровой стоимости, сориентироваться поможет алгоритм.

Шаг 1. Проверьте, введен ли налог по кадастровой стоимости в регионе, где находится недвижимость компании.

  • Если введен, переходите к шагу 2.
  • Если не введен и компания применяет УСН или ЕНВД, она не платит налог на имущество.
  • Если не введен, но компания применяет ОСНО, она платит налог на имущество, исходя из среднегодовой стоимости.

Шаг 2. Проверьте, подпадают ли под налог площади, принадлежащие компании.

Ст. 378.2 НК РФ объявляет плательщиками налога по кадастровой стоимости собственников (не арендаторов!) деловых и торговых центров. Однако власти региона вправе предоставить льготы, например, объявить объектами налогообложения только деловые или только торговые центры, или ввести лимит по площади. Эта информация содержится в региональном законе о налоге на имущество организаций. Если объект формально не относится к деловой или торговой недвижимости, но фактически используется как офисные или торговые площади, перейдите к шагу 3.

Вопрос. Предприятие на УСН имеет в собственности нежилое помещение, в котором открыт автомагазин. Нужно ли исчислять и уплачивать налог на имущество по кадастровой стоимости?

Ответ. Такая недвижимость может облагаться налогом на имущество по кадастровой стоимости: пп. 2 п. 1, пп. 2 п. 4, п. 5 ст. 378.2 НК РФ в числе налогооблагаемых объектов называют нежилые помещения, которые фактически на 20 и более процентов используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Точный ответ даст утвержденный в субъекте РФ перечень объектов недвижимости, облагаемой налогом по кадастровой стоимости.

Шаг 3. Проверьте, включен ли объект недвижимости в перечень кадастрового имущества, опубликованный на официальном сайте региона.

Такой перечень региональные власти публикуют до 1 января года, с которого начинается налогообложение по кадастровой стоимости.

Вопрос. У компании есть производственный корпус, который она сдает в аренду под офисы. Хотим проверить его по «кадастровому» списку, но на сайте Росреестра его не нашли.

Ответ. Список нужно искать не на сайте Росреестра, а на официальном портале региона, например:

Если перечень не опубликовали вовремя или в нем нет вашей недвижимости, компания на УСН налог на имущество не платит, а те, кто применяет ОСНО, продолжают рассчитывать налог по среднегодовой стоимости.

Читайте так же:  Перечень учредительных документов организации

Если объект недвижимого имущества ошибочно включили в «кадастровый» перечень, а затем исключили из него в течение налогового периода, налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость. Об этом проинформировала ФНС в письме от 28.04.15 № БС-4-11/7315.

Как рассчитать налог и отчитаться: особенности и нюансы

Шаг 1. Запросите кадастровую стоимость здания на начало налогового периода в региональном отделении Росреестра.

Шаг 2. Скорректируйте налоговую базу, если это нужно.

Вопрос. Компании принадлежит бутик в торговом центре, который включен в региональный список имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости, но самого магазина в списке нет. Как посчитать для него кадастровую стоимость?

Ответ. Если кадастровая стоимость помещения не определена, но известна кадастровая стоимость здания, в котором оно расположено, то налоговая база определяется как доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в здании (см. п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

Машино-места в административно-деловых или торговых центрах, по которым налог на имущество организаций рассчитывается на основании кадастровой стоимости, тоже облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 23.04.15 № БС-4-11/[email protected]

Шаг 3. Посчитайте сумму налога за год.

Сумма налога за год = Кадастровая стоимость здания × Налоговая ставка × К,
где коэффициент К = число месяцев отчетного периода, в течение которых компания владела имуществом (включая месяцы поступления и выбытия) / число месяцев в отчетном периоде.

Если у здания несколько собственников, умножьте кадастровую стоимость на свою долю, а потом на налоговую ставку и на коэффициент К.

Шаг 4. Рассчитайте квартальный авансовый платеж.

Если закон субъекта РФ предусматривает квартальные авансовые платежи внутри налогового периода, то авансовый платеж равен ¼ суммы налога, рассчитанной выше.

Шаг 5. Отчитайтесь и перечислите налог.

Легко и быстро отчитаться по имуществу организации на УСН и ЕНВД могут в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия:

  • если основное средство уже учитывается в Контур.Бухгалтерии, то для расчета авансовых платежей и сдачи отчетности нужно просто поставить в карточке галочку «облагается налогом на имущество» и заполнить появившиеся поля;
  • если бухгалтерский учет основных средств еще не ведется, для сдачи отчетности достаточно завести основное средство и заполнить карточку.

В конце года через Контур.Бухгалтерию можно сформировать и отправить налоговую декларацию.

Изображение - 20 процентов кабинетов в здании – еще не повод облагать его по кадастру proxy?url=https%3A%2F%2Fkontur.ru%2FFiles%2FModules%2FArticle%2F2340i%2F9afefa19-2c5c-4b46-a979-ee274a6e4ab1

Вопрос. Куда отчитываться по налогу на имущество организации, рассчитанному по кадастровой стоимости? В свою ИФНС?

Ответ. Отчетность по налогу на имущество организаций в отношении недвижимости, облагаемой налогом по кадастровой стоимости, представляется по местонахождению объекта. Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета, но с КПП и кодом налогового органа по местонахождению имущества (см. письмо ФНС от 29.04.2014 № БС-4-11/8482).

Движимое имущество, принятое к учету до и после 1 января 2013 года

Налогообложение движимого имущества не имеет отношения к кадастровой стоимости, но вызывает вопросы. И здесь нередко допускаются ошибки. Все несложно, если проследить за изменениями Налогового кодекса:

  • до 01.01.2015 движимое имущество, принятое к учету после 01.01.2013, не признавалось налогооблагаемым;
  • с 01.01.2015 Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ отменил для этих основных средств статус необлагаемых налогом и «отправил» их в ст. 381 НК РФ — к имуществу, освобожденному от налогообложения по льготе.

Это означает, что теперь такие основные средства отражаются в декларации: остаточная стоимость в разделе 2 расчета в составе объекта налогообложения и в числе льготируемого имущества. А налоговики при камеральной проверке вправе потребовать документы, подтверждающие льготу.

Льгота распространяется не на все движимые основные средства, принятые к учету после 01.01.2013. В письме от 09.02.2015 № 03-05-05-01/5111 Минфин уточнил содержание п. 25 ст. 381 НК РФ. Если имущество было принято на учет в результате реорганизации или ликвидации, приобретено у взаимозависимых лиц в течение 2013‑2014 годов, с 01.01.2015 оно признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций и не подпадает под льготу.

Движимое имущество, принятое к учету до 01.01.2013, по-прежнему облагается налогом на общих основаниях.

Вопрос. Организация на УСН, на балансе из имущества только автомобили, но они приняты к учету до 01.01.2013. Поэтому налог на имущество не платим?

Ответ. Не платите, но по другой причине. Движимое имущество, принятое на учет до 01.01.2013, облагается налогом по остаточной стоимости. Но поскольку организация применяет УСН, она платит налог только по имуществу, облагаемому по кадастровой стоимости.

Анна Сатдарова, эксперт онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия

Кадастровая стоимость: по зданию есть, а по помещению — нет

Компании принадлежат несколько помещений в здании, по которому налог на имущество исчисляется по кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость помещений не определена. Как в таком случае рассчитать налог по помещениям и заполнить налоговую декларацию? ­Ответ на этот вопрос содержится в письме ФНС России от 16.10.2014 № БС-4-11/21488.

По общему правилу налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из среднегодовой стои­­мости имущества, учтенного на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). Но в отношении отдельных видов недвижимости, перечисленных в ст. 378.2 НК РФ, налоговая база может рассчитываться по кадастровой стоимости. Для этого необходимо, чтобы:

  • субъектом РФ, на территории которого находится недвижимость, был принят закон, устанавливающий особеннос­ти определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ);
  • имущество по состоянию на 1 января соответствующего года было включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стои­мость (подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ);
  • на 1 января соответствующего года была установлена его кадастровая стои­мость (подп. 1, 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
Читайте так же:  Как оформить завещание на квартиру в рф главные аспекты процедуры

В частности, исходя из кадастровой стои­мости, налог может рассчитываться по:

  • административно-деловым центрам и торговым центрам (комплексам) и помещениям в них (подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
  • нежилым помещениям, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами или до­кумен­тами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для этих целей (подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения каждого из таких объектов их собственником в размере, определяемом как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, и кадастровой стоимости этого имущества (п. 13 ст. 378.2 НК РФ).

На практике возможна ситуация, когда определена только кадастровая стоимость здания в целом, а помещения, находящиеся в этом здании, кадастровой оценки не имеют.

В комментируемом письме налоговики указали, что если здание включено в перечень объектов недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стои­мость, то и в отношении помещений, расположенных в этом здании, налог должен исчисляться исходя из кадастровой стои­мости. Порядок расчета налога в случае, когда кадастровая стоимость помещений не определена, описан в п. 6 ст. 378.2 НК РФ. В этой норме сказано, что «если в соответствии с законодательством РФ определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания».

Таким образом, если компания имеет в собственности несколько помещений в здании, по которому налог определяется исходя из кадастровой стоимости, и кадастровая оценка этих помещений не проведена, расчет налога должен производиться исходя из доли кадастровой стоимости здания, приходящейся на эти помещения, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 378.2 НК РФ.

Кадастровая стоимость торгового центра по состоянию на 1 января 2014 г. составляет 240 млн руб. Его общая площадь — 6000 кв. м. Компании принадлежат три помещения, расположенных в этом торговом центре, площадью 20 кв. м, 30 кв. м и 40 кв. м. Кадастровая стоимость помещений не определена.

Налоговая база по налогу на имущество организаций составит:

— по помещению ­площадью 20 кв. м — 800 000 руб. (20 кв. м : 6000 кв. м х х 240 млн руб);

— по помещению площадью 30 кв. м — 1,2 млн руб. (30 кв. м : 6000 кв. м х х 240 млн руб);

— по помещению площадью 40 кв. м — 1,6 млн руб. (40 кв. м : 6000 кв. м х х 240 млн руб).

Для отражения исчисленной суммы налога по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, предусмотрен раздел 3 налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций. Формы декларации и налогового расчета по авансовому платежу, а также порядок их заполнения утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (в редакции приказа ФНС России от 05.11.2013 № ММВ-7-11/[email protected]).

В комментируемом письме налоговики отметили, что порядок заполнения раздела 3 не предполагает возможнос­ти суммирования кадастровых стоимостей объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости. Поэтому, если компании принадлежит несколько помещений в здании, по которому налог определяется исходя из кадастровой стоимости, в отношении каждого помещения должен быть заполнен отдельный раздел 3 налоговой декларации.

При заполнении раздела 3 налогового расчета по авансовому платежу:

  • по строке 015 указывается соответствующий кадастровый номер помещения;
  • по строке 020 показывается кадастровая стоимость помещения, рассчитанная в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 378.2 НК РФ;
  • по строке 030 отражается кадастровая стоимость, не облагаемая налогом (в случае, если по соответствующему объекту организация имеет право на льготу по налогу).

Раздел 3 налоговой декларации заполняется следующим образом:

  • по строке 015 — кадастровый номер помещения;
  • по строке 020 — кадастровая стоимость помещения, рассчитанная в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 378.2 НК РФ;
  • по строке 025 — кадастровая стоимость, не облагаемая налогом (в случае если по соответствующему объекту организация имеет право на льготу по ­­налогу).
Изображение - 20 процентов кабинетов в здании – еще не повод облагать его по кадастру 34009884445
Автор статьи: Илья Апинов

Здравствуйте. Я Илья и более 5 лет занимаюсь юридическим консультированием. Считаю, что являюсь профессионалом в своей области и хочу помочь всем посетителям сайта решать разнообразные задачи. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны для того чтобы донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте всегда необходима консультация с профессионалами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 3.9 проголосовавших: 15

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here